Pelare II - kartläggning av beredskapen hos svenska börsbolag

PwC har som ett led i arbetet med Pelare II initierat en kartläggning kring beredskapen hos svenska börsbolag när det gäller tillämpning och efterlevnad av regelverket. I ett första steg har vi undersökt om bolagen i sin senaste årsredovisning angivit om de anser sig omfattas av regelverket och om de förväntar sig någon väsentlig påverkan av reglerna.

Inledning och bakgrund

Sedan den 1 januari 2024 är lagen om tilläggsskatt för företag i stora koncerner införd i Sverige. Lagen syftar till att säkerställa att koncerner med en årlig intäkt motsvarande minst 750 miljoner euro ska vara föremål för en effektiv skatt om minst 15 procent på en särskilt definierad skattebas. 
I och med att Pelare II kan innebära betydande förändringar i hur företag redovisar och betalar skatt från 2024 och framåt så har vi velat undersöka om företagen redan i sin senaste årsredovisning ansett att Pelare II har behövt beaktas i syfte att ge en rättvisande bild av företagets framtida finansiella ställning och resultat och vilken information som då har lämnats.

Hur vi har gjort kartläggningen

Genom att undersöka de senaste publicerade årsredovisningarna för bolagen noterade på OMX:s lista över stora företag per 1 juli 2024 har vi kartlagt olika aspekter vad gäller bolagens beredskap för och syn på tillämpning och efterlevnad av Pelare II. I kartläggningen har vi utgått från följande frågor:

1. Nämner bolaget Pelare II-regelverket i sin årsredovisning?
2. Om Pelare II nämnts, bedömer bolaget att de omfattas av reglerna?
3. Har bolaget uttalat sig kring hur bolaget förväntas påverkas av Pelare II?
4. Anser sig bolaget väsentligt påverkas av Pelare II?

Resultat av kartläggning

Kartläggningen visar att cirka 70 procent av undersökta bolag nämner Pelare II i sin senaste årsredovisning, men det finns en stor variation gällande hur ingående detta diskuteras. Övriga cirka 30 procent av börsbolagen uttalar sig över huvud taget inte kring Pelare II. 

Av de bolag som nämner Pelare II anser sig cirka 90 procent också omfattas av reglerna. De som inte ansåg sig omfattas av regelverket angav oftast att deras intäkter inte överstiger tröskelvärdet på 750 miljoner euro. 

Av större intresse är möjligen att cirka 80 procent av de bolag som nämner Pelare II också gör någon form av bedömning av i vilken omfattning bolagen förväntar sig att påverkas av regelsystemet. 
De bolag som inte har tagit ställning till hur Pelare II påverkar dem hänvisar främst till att regelverket är komplext och att dess tillämpning i nuläget är oförutsägbar. Trots att bolagen inte har tagit ställning anger många att de fortsätter att utvärdera sin exponering och effekterna av regelverket. Flera av bolagen som inte uttalar sig kring hur de påverkas av Pelare II hänvisar till det temporära undantag som gäller enligt IAS12 (internationell redovisningsstandard för inkomstskatter, se ytterligare nedan).
Av de bolag som har uttalat sig om hur de förväntas påverkas av Pelare II är det endast ett fåtal (mindre än 10 procent) som anger att regelverket kommer att väsentligt påverka deras ekonomiska ställning. Den främsta orsaken i dessa fall är att en förhållandevis stor andel av vinsterna i bolagens verksamhet genereras i lågbeskattade länder. 

Majoriteten av bolagen som säger att de påverkas förväntar sig alltså inte någon väsentlig påverkan av regelverket, av främst följande skäl:

• Ingen verksamhet bedrivs i jurisdiktioner med en effektiv skattesats under 15 procent;
• Bolagen bedriver endast verksamhet i ett fåtal lågbeskattade jurisdiktioner eller bedriver endast begränsad verksamhet i sådana länder; eller
• De tillfälliga förenklingsreglerna (Safe Harbour-reglerna) är tillämpliga.

Kommentar

Resultatet av vår undersökning ska ses i ljuset av de regler som infördes i IAS12 gällande redovisning av skatt med anledning av Pelare II-regelverket, där främst två aspekter är relevanta:

1. Ett temporärt undantag införs som innebär att ett bolag inte ska varken redovisa eller lämna upplysning om uppskjutna skattefordringar och skatteskulder avseende inkomstskatter enligt Pelare II-regelverket, men;
2. Bolagen ska uttryckligen ange att de har tillämpat ovan nämnda undantag, samt även lämna upplysning om känd eller rimligen uppskattningsbar information som hjälper användare av finansiella rapporter att förstå företagets exponering till följd av regelverket. 

De flesta kartlagda bolagen har uppmärksammat Pelare II, förväntar sig att omfattas av regelverket och har uttalat sig kring förväntad effekt. Att cirka 30 procent av bolagen inte nämner Pelare II är möjligen något förvånande i ljuset av andra punkten gällande IAS12 ovan.

Undersökningen visar att det endast är ett handfull bolag som anger att de förväntar sig att väsentligt påverkas, vilket är i linje med den erfarenhet vi har från arbetet med våra kunder.

Kartlagda bolag verkar vara ense om att regelverket är komplext och i dagsläget svårförutsägbart. Av årsredovisningarna framgår också att bolagen fortlöpande kommer att utvärdera effekterna av Pelare II-regelverket. I vårt arbete med kunder ser vi också en hela tiden ökad insikt hos bolagen kring regelverkets olika “fallgropar”, såsom exempelvis olika krav för skattefrihet på kapitalvinster vid avyttring av aktier eller utnyttjande av ej aktiverade underskott.

Med hänsyn till komplexiteten i regelverket och till de rapporteringskrav som finns, rekommenderar vi de företag som ännu inte har börjat att omgående se över sin situation när det gäller Pelare II-regelverket. Det kan göras genom en första konsekvensanalys som framförallt indikerar vilka enheter som faller in under tillämpningsområdet, om den tillfälliga förenklingsregeln är tillämplig för några jurisdiktioner där koncernen befinner sig och i vilka jurisdiktioner som tilläggsskatt kan riskera att behöva betalas samt om den kan förväntas bli materiell.

PwC har en särskild fokusgrupp inriktad på Pelare II och assisterar gärna med frågor relaterade till reglerna.