Gränsöverskridande ombildningar – tre år senare

Sedan 31 januari 2023 har det aktiebolagsrättsligt varit möjligt att flytta bolag till eller från Sverige genom en så kallad gränsöverskridande ombildning. Snart tre år efter att regelverket infördes har vi på PwC samlat värdefulla erfarenheter av att stötta kunder i dessa processer. I denna artikel delar vi med oss av våra insikter kring förfarandet, och förklarar när och varför detta omstruktureringsalternativ kan vara fördelaktigt.

En gränsöverskridande ombildning innebär att ett svenskt aktiebolag ombildas till en motsvarande utländsk juridisk person inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), eller omvänt – att en utländsk juridisk person motsvarande ett svenskt aktiebolag inom EES ombildas till ett svenskt aktiebolag. Det centrala är att bolagets registrerade säte flyttas till ett annat EES-land, utan att bolaget upplöses. Bolaget fortsätter alltså att existera, men under en ny jurisdiktion.  

Läs mer om de aktiebolagsrättsliga reglerna i artikeln som skrevs i samband med reglernas införande. 

Den 1 januari 2024 trädde vissa skattemässiga regelförändringar ikraft som avser bland annat ombildning. Reglerna infördes med retroaktiv verkan genom att de kunde tillämpas även på ombildningar som hade skett redan under 2023.  

Varför flytta bolag över landsgränser? 

Det finns flera anledningar till att företag väljer att byta jurisdiktion. De vanligaste vi möter är:  

• Effektivisering av koncernstruktur: Det kan handla om ett moderbolag som av historiska skäl är registrerat utomlands, men där behovet av att behålla bolaget där har upphört. Det kan bero på att verksamheten numera huvudsakligen bedrivs från Sverige eller att lämpliga ledningspersoner befinner sig här. Genom att flytta hem moderbolaget kan administration och kostnader minskas, samtidigt som styrningen förenklas.  
  
  
• Ägarflytt: En annan anledning är att ägaren återvänder till Sverige efter en period utomlands och i samband med en sådan flytt vill samordna bolagets hemvist för att underlätta administration och skattehantering. 
  
  
• Regulatoriska och skattemässiga förändringar: Ytterligare en anledning kan vara förändrade regelverk. Vi skrev tidigare under året en artikel om det så kallade skalbolagsdirektivet (ATAD 3) som har för avsikt att motverka användningen av skalbolag – det vill säga företag som i praktiken saknar verklig ekonomisk aktivitet i landet det är registrerat i. Om reglerna blir verklighet kan det leda till en försämrad skattemässig situation att ha bolag i länder där man inte bedriver verklig ekonomisk aktivitet.  

Läs också: Framtiden för skalbolagsdirektivet och DAC6 i EU 

Av liknande skäl kan det förstås även finnas anledning att flytta ett svenskt bolag utomlands. 

Fördelar med gränsöverskridande ombildning  

Den stora skillnaden mellan gränsöverskridande ombildning och andra alternativ för omstrukturering, som fusion eller delning, är att bolaget inte upplöses. Det gör processen betydligt enklare på många sätt.

Att bolaget inte upplöses utan fortsätter att existera i det andra landet medför att bolaget kan behålla juridisk kontinuitet, vilket exempelvis innebär att bolaget behåller sin juridiska person och kvarstår som part i ingångna avtal även efter genomförande av en gränsöverskridande ombildning. Bolaget behåller därmed sina rättigheter och skyldigheter enligt ingångna avtal, utan att dessa behöver omförhandlas eller avslutas. Vidare medför en gränsöverskridande ombildning inte en ägarförändring i bolaget, varmed eventuella avtalsklausuler avseende ägarförändringar (så kallad change of control-klausuler) inte aktualiseras vid genomförandet av en gränsöverskridande ombildning. Den juridiska kontinuiteten är därmed särskilt värdefull utifrån ett legalt perspektiv då det minimerar risken för störningar i verksamheten och säkerställer förutsägbarhet för både bolaget och dess motparter.  

Vidare är en gränsöverskridande ombildning generellt sett smidigare att genomföra än att exempelvis nybilda ett bolag och sedan flytta verksamheten genom en överlåtelse till det andra landet och därefter likvidera bolaget, eller att genomföra en gränsöverskridande fusion. Skälet är att en gränsöverskridande ombildning endast kräver en samlad process, medan alternativen innebär flera parallella processer både i Sverige och i utlandet. 

Att bolaget inte upplöses vid en gränsöverskridande ombildning medför dessutom vissa skattemässiga fördelar jämfört med andra omstruktureringsalternativ. Exempelvis anses ägaren inte ha avyttrat sina aktier, vilket gör att ombildningen inte utlöser beskattning på ägarnivå. För delägare i ett ombildat fåmansföretag innebär det dessutom att ägaren behåller sitt sparade utdelningsutrymme opåverkat. Skattemässiga underskott i dotterbolag påverkas som utgångspunkt inte heller av ombildningen. Samtidigt måste varje situation ses över utifrån individuella förutsättningar.  

Även utifrån ett redovisningsmässigt perspektiv råder kontinuitet vilket innebär att jämförande siffror för tidigare perioder redovisas i det land som verksamheten nu fortsättningsvis bedrivs och att företaget kommer ha samma räkenskapsår som tidigare. Detta kan vara en fördel då utvecklingen av verksamheten blir lättare att följa när den presenteras på samma sätt både före som efter det att den gränsöverskridande ombildningen genomförts.  

Sammanfattningsvis innebär en gränsöverskridande ombildning i många situationer ett smidigt tillvägagångssätt när ett bolag flyttas över landsgränser. 

Våra erfarenheter 

Vi på PwC har under de senaste tre åren hjälpt ett flertal kunder med gränsöverskridande ombildningar. Vår erfarenhet är att regelverket fungerar väl och öppnar upp nya möjligheter för företag och ägare som vill förändra sin bolagsstruktur över landgränser. Andra tillgängliga alternativ innebär - av olika anledningar - så pass stora nackdelar att kunder tidigare avhållit sig från att låta ett bolag lämna aktuell jurisdiktion. Vi ser tydligt att regelverket fyller en viktig funktion och tror att många fler företag kan ha nytta av denna omstruktureringsmöjlighet.   

Vi hjälper gärna till med rådgivning och implementering, både från våra svenska kontor och via vårt internationella PwC-nätverk. Vill du veta mer om gränsöverskridande ombildning och om det kan vara aktuellt för ditt företag? Kontakta gärna PwC:s skatterådgivare Karin Ekman och Jennie Wallengren eller PwC:s rådgivare inom Legal Caroline Falkhorn och Sofia Brockmar.