Klart med stiftelsetryggande för avgiftsbestämd pensionsplan med garanterad utbetalning

Högsta förvaltningsdomstolen har den 30 september 2014 fastställt Skatterättsnämndens förhandsbesked om pensionslösning inom ITP 1 genom pensionsstiftelse. I förhandsbeskedet besvaras också hur pensionsreserven skattemässigt ska beräknas i sådant fall. Det är därmed klarlagt att det finns goda förutsättningar att finansiera även avgiftsbestämda pensionsplaner i egen regi.

I Tax matters den 16 december 2013 redogjorde vi för de frågeställningar som Skatterättsnämnden hade att bedöma. Dessa var

• om en arbetsgivare kan skapa en pensionslösning i egen regi för sina arbetstagare inom ITP 1-avtalet genom överföringar till en pensionsstiftelse samt
• om pensionsreserven (värdet av arbetstagarens pensionskapital) i sådant fall ska beräknas med utgångspunkt i det högsta av värdet av den anställdes pensionskapital inklusive positiv eller negativ avkastning och summan av nuvärdet av inbetalda medel till stiftelsen eller på annat sätt.

Högsta förvaltningsdomstolen gör samma bedömning som Skatterättsnämnden. Stiftelsen är att anses som pensionsstiftelse enligt tryggandelagen och är därför undantagen från inkomstbeskattning.

I fråga om pensionsreserven – som bestämmer taket för avdragsrätt enligt skattereglerna – ska denna beräknas enligt vad som anges i pensionsavtalet. Av pensionsavtalet framgår att arbetstagarens pensionskapital vid var tidpunkt motsvarar det högsta av summan av inbetalda anslag inklusive ackumulerad positiv eller negativ avkastning och summan av nuvärdet av inbetalda anslag.

Den skattemässiga konsekvensen blir därmed att det aldrig skapas ett överskott i stiftelsens förmögenhet i förhållande till pensionsreserven och som skulle kunna innebära en begränsning av avdragsrätten för de överföringar arbetsgivaren framöver gör till stiftelsen.

För de bolag som tillämpar IFRS (internationell redovisningsstandard) i sin koncernredovisning och som framöver väljer att finansiera ålderspension inom ITP 1 i egen regi genom en pensionsstiftelse bör dock se över den redovisningsmässiga hanteringen. Hur pensionsåtagandet ska beräknas och värderas enligt IAS 19 bör beaktas och analyseras ingående i varje specifikt fall.

PwC har genom Lennart Staberg agerat ombud åt sökanden i frågan. Även John Bergengren, pensionsspecialist och Claes Janzon, redovisningsspecialist har bistått.

John Bergengren