Klargörande från HFD: Andelar i ett bolag på Jersey kan utgöra näringsbetingade andelar

Högsta förvaltningsdomstolen meddelar att ett bolag på Jersey motsvarar ett svenskt aktiebolag och ska även anses vara ett inkomsskattesubjekt i sitt hemland. Därmed kan aktier i ett bolag på Jersey utgöra näringsbetingade andelar.

Bakgrund

Svenska aktiebolag är principiellt sett skattskyldiga i Sverige för alla sina inkomster. För att undvika att inkomster beskattas i flera led i bolagssektorn finns det sedan många år regler om att utdelningar och kapitalvinster på så kallade näringsbetingade andelar är skattefria. Med näringsbetingade andelar avses bland annat aktier i ett svenskt aktiebolag som ägs av ett annat aktiebolag. Även andelar i utländska associationer kan utgöra näringsbetingade andelar, men bara om den utländska associationen motsvarar ett svenskt aktiebolag.

HFD och Skatterättsnämnden har tidigare, i flera fall, prövat frågan om en utländsk association motsvarar ett svensk aktiebolag vid tillämpningen av reglerna om näringsbetingade andelar. För att en utländsk association ska anses motsvara ett svenskt aktiebolag måste den dels vara civilrättsligt jämförbar med ett svenskt aktiebolag, dels vara ett inkomstskattesubjekt i sitt hemland.

HFD har i ett nytt avgörande förtydligat vad som krävs för att en utländsk association ska anses vara ett inkomstskattesubjekt i sitt hemland.

HFD:s avgörande

Målet i HFD avser ett överklagat förhandsbesked och rör ett svenskt bolag (Bolaget) som överväger att förvärva andelar i ett företag i Jersey (X Ltd). Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få veta om andelarna i X Ltd är näringsbetingade.

Enligt inkomstskattelagstiftningen i Jersey, är ett Jersey Private Ltd obegränsat skattskyldigt för samtliga inkomster om det har hemvist där. Skattesatsen är som utgångspunkt 20 procent på fastighetsinkomster hänförliga till Jersey samt för inkomster från import och försäljning av vissa fossila bränslen. Övriga inkomster är skattebefriade.

HFD uttalar baserat på ovan att X Ltd därmed såväl formellt som reellt ska anses som ett inkomstskattesubjekt i Jersey även om övriga inkomster beskattas med en skattesats om noll procent. Den omständigheten att X Ltd inte kommer att ha några inkomster som faktiskt beskattas föranleder ingen annan bedömning. Andelarna i X Ltd skulle därmed utgöra näringsbetingade andelar.

Kommentar

HFD:s avgörande är principiellt viktigt och klargör att ett företag kan utgöra ett reellt inkomstskattesubjekt även om bolaget i praktiken inte betalar någon skatt. Avgöranden är även i linje med tidigare avgöranden från HFD (t ex HFD 2020 not 9).

Motsvarande bedömning som HFD gör i detta fall angående andelar i ett bolag på Jersey torde rimligen kunna appliceras på andelar i bolag i andra jurisdiktioner som har ett snarlikt regelverk.

Läs även tidigare artikel
Nytt prejudikat om när andelar i ett utländskt rättssubjekt utgör näringsbetingade andelar

Länk till domen:
https://www.domstol.se/globalassets/filer/domstol/hogstaforvaltningsdomstolen/2022/domar-och-beslut/3421-21.pdf