Nytt om holdingbolags avdragsrätt för ingående moms

Skatteverket utvecklar sin syn på holdingbolags avdragsrätt för ingående moms vid förvärv och förvaltning av exempelvis dotterbolag. Innebörden av denna syn kan bli att holdingbolag som utför momspliktiga tjänster till sina dotterbolag kan anses bedriva en verksamhet som inte ger rätt till fullt momsavdrag.

Skatteverket har i tidigare ställningstagande angett att holdingbolag som utför tjänster till sina dotterbolag har avdragsrätt för ingående moms vid förvärv av dotterbolag och dess förvaltning. Om ett sådant moderbolag har blandad verksamhet, det vill säga att man vid sidan av den momspliktiga verksamheten också utför momsfria transaktioner, ska avdragsrätten för ingående moms begränsas.

I det ställningstagande som Skatteverket nu kommit ut med utvecklas innebörden av så kallade aktiva och passiva holdingbolag. Skatteverket anger bland annat som krav för full avdragsrätt att holdingbolaget utför momspliktiga tjänster till samtliga dotterbolag. I ställningstagandet redogör man också för vilka krav på åtgärder som kan ställas på ett holdingbolag som förvärvar ett dotterbolag och vill kunna dra av momsen på omkostnaderna vid förvärvet. Skatteverket lämnar även sin syn på hur avdragsrätten för ingående moms ska beräknas i ett holdingbolag som har blandad verksamhet och/eller är passiv i förhållande till vissa dotterbolag.

Skatteverket framför sin uppfattning att holdingbolag som är så kallat riskkapital- eller fondbolag ska särbehandlas bland de aktiva holdingbolagen, vad gäller rätten till momsavdrag vid bildandet av verksamheten och även vid den löpande förvaltningen. Skatteverket anser att sådana holdingbolag får anses ha en momsfri verksamhet som är under uppstartsskede och därför har en begränsad avdragsrätt för ingående moms. Detta följer enligt Skatteverket av holdingbolagets syfte att sälja dotterbolaget efter förvärvs- och förädlingsprocessen.

Kommentar

Vi välkomnar i och för sig ställningstagandet då det saknats en aktuell, officiell uppfattning från Skatteverkets sida om holdingbolagens rätt till momsavdrag. Denna uppfattning klargörs nu i flera avseenden och baseras som utgångspunkt från EU-domstolens praxis. Vi noterar däremot att Skatteverket även uttalar sig utifrån gällande rätt i frågor som är under domstolsprocess. Detta gäller till exempel frågan om avdragsrätten för ingående moms påverkas av hur nyemitterat kapital används i koncernen, samt hur en avdragsbegränsning för ingående moms ska beräknas för holdingbolag som har momsfria transaktioner eller är passiv gentemot vissa koncernbolag. Det gäller även frågan om det momsmässigt har någon betydelse att ett holdingbolag har ett uttalat syfte att i framtiden avyttra dotterbolag ifråga.

Skrivelsen väcker många frågor för de flesta holdingbolag och det kan därför vara nödvändigt att se över befintliga strukturer och avtal.