Några skattefrågor att beakta vid omstrukturering av välfärdsföretag

Förslaget om begränsning av vinster i välfärdsföretag är snart på var persons läppar. Det har gått upp för många att det värde som den högst tillåtna avkastningen får beräknas på, det så kallade operativa kapitalet, i allmänhet blir mycket begränsat i flertalet företag. För de ägare som på grund av detta funderar kring omstrukturering av bolags- och koncernstrukturer finns några skatteregler som samtidigt bör beaktas.

Det som beskrivs nedan är huvudregler inom skatt som bör beaktas för följande omstruktureringar:

Omstrukturering utanför koncern

• Det finns regler om andelsbyte. Dessa innebär att ett bolag kan överlåtas mot betalning i form av aktier i det förvärvande bolaget utan beskattning. Beskattningen skjuts upp. Detta gäller både för aktiebolag och privatpersoner.
• Det finns även regler om så kallade verksamhetsavyttringar – om ett företag säljer alla tillgångar i en näringsverksamhet till marknadsmässigt pris mot betalning i form av aktier i köpande företag så utlöses ingen beskattning.

Omstrukturering inom koncern

• Det som oftast är aktuellt i detta fall är att överlåta tillgångar till ett pris under marknadsvärdet, så kallade underprisöverlåtelser. Inom en koncern där rätt till koncernbidrag finns mellan bolagen så kan tillgångar, även enstaka sådana, överlåtas till underpris utan att beskattning sker av det ur bolaget uttagna värdet. Saknas koncernbidragsrätt så krävs att det är en så kallad verksamhetsgren som överlåts. Underskott får inte finnas i förvärvande bolag.
• Fastighet ses typiskt sett som en verksamhetsgren. Uppskov med stämpelskatt medges inom koncern.
• Ledning och personal kan i allmänhet flyttas utan att det utlöser beskattning.
• Alla transaktioner mellan koncernbolag måste ske till marknadsmässigt värde. Annars ses värdeöverföringen som koncernbidrag.
• Bolagets egna investeringar som aktiverats i balansräkningen skrivs skattemässigt av enligt god redovisningssed, vilket innebär att dessa inte behöver skrivas av om värdet är intakt. Överförs immateriella tillgångar så att de blir förvärvade tillgångar måste dessa skrivas av som inventarier i köpande bolag.
• Notera att regler om fusion (sammanslagning) som kan användas inom en koncern, eventuellt även kan användas efter en extern överlåtelse.
• Även momsfrågor kan uppkomma i anslutning till omstruktureringar.

När det gäller överlåtelser till underpris blir det fyra olika regelverk som måste bevakas;

• förbud mot otillåtna värdeöverföringar enligt Aktiebolagslagen
• redovisningsregler
• nämnda skatteregler
• utredningens förslag att alla koncerninterna transaktioner ska ske till marknadspris.

Komplext! I det sista fallet kan ledning sökas i värderingar vid överlåtelser mellan företag i olika länder enligt reglerna om så kallad Transfer Pricing.

Sammantaget ger skatterätten mer möjligheter än hinder, men skatten måste alltid stämmas av.

Kommentar

Många bedömare anser att förslaget sannolikt genomförs i en eller annan form. Eventuella vinstbegränsningsregler kan komma att skilja sig åt mellan branscher.

PwC höll tillsammans med Advokatbyrå Lindahl ett seminarium kring förslaget den 1 december. Vid detta belystes civilrätt, värdering, redovisning, skatt, samt förslagets framtida beredning. Förslaget är för närvarande ute på remiss.