Högsta domstolen underkänner gåvoavsikten vid fastighetsöverlåtelse till ett aktiebolag

Frågan som Högsta domstolen prövade var om ett bolags förvärv av fastigheter utgjorde tillskott eller köp som är stämpelskattepliktiga eller om det var fråga om gåvor för vilka stämpelskatt inte utgår.

Stämpelskatt

Stämpelskatt ska betalas vid till exempel köp eller tillskott till bolag. Ett förvärv genom bland annat gåva är undantaget från stämpelskatt. Frågan om ett förvärv är en gåva ska avgöras med hänsyn till om det föreligger gåvoavsikt, förmögenhetsöverföring från givaren till gåvotagaren samt frivillighet.

Om ett förvärv som har betecknats som gåva sker mot att förvärvaren övertar ansvaret för en skuld eller annars mot ersättning är förvärvet skattepliktigt för stämpelskatt om ersättningen uppgår till minst 85 procent av fastighetens taxeringsvärde. Däremot är det inte reglerat vad som gäller om ersättningen vid förvärvet understiger 85 procent av taxeringsvärdet.

Skattesatsen för juridiska personer är 4,25 procent.

Omständigheterna i målen i korthet

En fysisk person överlät två fastigheter mot en ersättning som motsvarade 75,9 procent respektive 68,8 procent av de aktuella fastigheternas taxeringsvärden. Vid tidpunkten för överlåtelserna ägde personen 51,5 procent av aktierna i det bolag som i sin tur ägde samtliga aktier i det bolag som förvärvade fastigheterna.

Övriga aktier i moderbolaget ägdes av personens maka och barn.

Högsta domstolens bedömning

Personen överlät fastigheterna mot en ersättning som understeg 85 procent av fastigheternas taxeringsvärden. För att en överlåtelse till ett bolag ska vara en gåva i stämpelskattehänseende ansåg Högsta domstolen att gåvan måste vara riktad till bolaget. Av uppgifter i målen framgick att avsikten med de aktuella fastighetsöverlåtelserna var att underlätta ett generationsskifte i det förvärvande bolaget. Domstolen fann mot bakgrund av detta att det därför inte förelåg någon gåvoavsikt i förhållande till det förvärvande bolaget. Domstolen fann således att bolagets förvärv var att betrakta som ett tillskott och att stämpelskatt därför skulle betalas.