Frivillig beskattning vid uthyrning av förrådsbyggnad

Skatterättsnämnden (SRN) har i ett förhandsbesked (dnr 7-24/I) tagit ställning till frågan om det är möjligt att tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning av en hel förrådsbyggnad (eng. self storage) till ett bolag som i sin tur hyr ut olika lagerutrymmen till både privatpersoner och företag som bedriver momspliktig verksamhet. SRN fann att det är möjligt att tillämpa frivillig beskattning på uthyrningen av lagerbyggnaden i sin helhet.

Bakgrund

Ett fastighetsägande bolag (bolaget) avsåg att hyra ut en hel lagerbyggnad till en self storage-operatör. I byggnaden skulle operatören hyra ut låsbara lokaler till kunder som bedriver momspliktig verksamhet och till kunder som inte bedriver sådan verksamhet (till exempel privatpersoner). Lokalerna i fastigheten var inte uppdelade så att vissa endast var avsedda för kunder med momspliktig verksamhet och andra för privatpersoner. En lokal som först hyrs ut till ett momspliktigt företag kan senare komma att hyras ut till en privatperson (och vice versa). 

Bolaget argumenterade att hyresobjektet vid bolagets uthyrning utgörs av hela self storage-byggnaden. Eftersom uthyrning kommer att ske för stadigvarande användning i operatörens, i vart fall delvis, momspliktiga self storage-verksamhet ansåg bolaget att uthyrning kan ske med frivillig beskattning (moms kan debiteras på hyran). Skatteverket ansåg inte att bestämmelserna om frivillig beskattning kan tillämpas på uthyrning av hela byggnaden, utan att frivillig beskattning måste bestämmas för varje lagerutrymme för sig. Skatteverket uttryckte således att momshanteringen i det första uthyrningsledet styrs av hur respektive lagerutrymme används i det sista uthyrningsledet.

Skatterättsnämndens bedömning

Som utgångspunkt är uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet undantaget från moms. Under vissa förutsättningar kan det dock finnas möjlighet att tillämpa reglerna om frivillig beskattning. En förutsättning för frivillig beskattning är att hyresgästen använder den förhyrda fastigheten stadigvarande i en verksamhet som medför avdragsrätt för moms.

SRN konstaterade att self storage-operatören bedriver en och samma slags lageruthyrningsverksamhet i hela byggnaden och inte två olika slags verksamheter i lokaler som är avgränsade från varandra. SRN fann därför att det är möjligt att tillämpa reglerna om frivillig beskattning vid stadigvarande uthyrning av hela byggnaden till en hyresgäst som stadigvarande använder byggnaden i en self storage-verksamhet där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det. 

Våra kommentarer

Fastighetsägare kan således hyra ut en hel byggnad med tillämpning frivillig beskattning till en operatör som stadigvarande bedriver self storage-verksamhet i byggnaden även om operatören hyr ut vissa lokaler till privatpersoner och andra som inte bedriver momspliktig verksamhet. I self storage-branschen har det varit mycket vanligt förekommande att bedriva verksamheten på det sätt som beskrivs i förhandsbeskedet. Genom att tillämpa frivillig beskattning på hela uthyrningen får fastighetsägaren full avdragsrätt för ingående moms på kostnader hänförliga till byggnaden (såväl investeringskostnader som löpande driftskostnader). Den begränsade avdragsrätten, som med Skatteverkets synsätt hade hamnat hos fastighetsägaren, hamnar istället hos operatören (om denne hyr ut vissa lokaler utan moms). 

Att en fastighetsägare kan tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning av en hel byggnad till en operatör med self storage-verksamhet, medan operatören får en begränsad avdragsrätt för moms på hyran, underlättar momsredovisningen - inte minst vad gäller investeringsmoms. Förhandsbeskedet får därför anses som ett välkommet besked för alla fastighetsägare som äger och hyr ut liknande lokaler. Skatteverket har överklagat förhandsbeskedet.

Ta del av Skatterättsnämndens förhandsavgörande här.