Nya förhandsbesked: så kan fastighetsägare få högre momsavdrag

Skatterättsnämnden har publicerat två förhandsbesked där nämnden, till skillnad från Skatteverket, anser att skattskyldiga som har momspliktig lokaluthyrning och momsfri bostadsuthyrning får använda en omsättningsbaserad fördelningsnyckel för att beräkna hur mycket av momsen som får dras av.

Bakgrund

Momsavdrag i blandad (momspliktig och momsfri) verksamhet

En beskattningsbar person som bedriver både momspliktig och momsfri verksamhet har rätt att dra av en del av momsen på inköp som görs till hela verksamheten. Enligt EU:s momsdirektiv ska den avdragsgilla momsen beräknas utifrån hur stor del av bolagets omsättning som kan hänföras till transaktioner som ger rätt till momsavdrag. Denna omsättningsbaserade beräkningsmetod innebär att momspliktig omsättning delas med total omsättning. Den procentsats, fördelningsnyckel, som fås fram motsvarar den del av momsen som får dras av. Momsdirektivet ger dock medlemsstaterna utrymme att bestämma nationella avvikelser. 

Hur momsavdrag i blandad verksamhet ska beräknas

I den svenska momslagen anges att den avdragsgilla momsen ska bestämmas genom uppdelning efter “skälig grund”. Inom fastighetsbranschen har Skatteverket ofta ansett att yta ska användas för att göra en uppdelning efter skälig grund. I dessa fall har en fördelningsnyckel baserat på yta (momspliktig yta delat med total uthyrningsbar yta) använts för att beräkna hur stor del av ingående moms som som är avdragsgill vid inköp som är gemensamma för både momspliktiga ytor och momsfria ytor. 

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) uttalade i ett avgörande år 2023 att eftersom den svenska momslagen inte anger några konkreta metoder för proportionering av momsen på inköp, så har momsdirektivet så kallad direkt effekt. Det innebär att en beskattningsbar person inte kan vägras att använda en sådan omsättningsbaserad fördelningsnyckel som anges i momsdirektivet för att bestämma andelen avdragsgill moms. Vi har tidigare publicerat en artikel om domen, se nedan. 

Läs också: Rätt att tillämpa omsättningsbaserad fördelningsgrund för moms

Specialregel för inköp till stadigvarande bostad

Sverige har även en nationell regel om avdragsförbud vid inköp till stadigvarande bostad. Detta enligt särskilt beslut om undantag från direktivet i samband med Sveriges tillträde till EU. Ingående moms får således inte dras av vid inköp som görs till stadigvarande bostad - även om inköpet delvis ska användas i en momspliktig verksamhet. Efter HFD:s dom publicerade Skatteverket ett ställningstagande där myndigheten ansåg att om inköpet delvis avser något avdragsförbud kan inte den skattskyldige åberopa direkt effekt av momsdirektivet. Skatteverket uttalade att den skattskyldige inte har rätt att använda en omsättningsbaserad fördelningsnyckel utan nyckeln ska beräknas efter skälig grund, vilket Skatteverket vanligtvis anser är yta när det gäller fastigheter.

Skatterättsnämndens förhandsbesked

I november publicerade Skatterättsnämnden (SRN) två förhandsbesked avseende beräkningsmetod för att bestämma andelen avdragsgill moms på inköp som görs till en verksamhet som består av momsfri bostadsupplåtelse och momspliktig lokaluthyrning. I förhandsbeskeden var det ett bolag respektive en bostadsrättsförening som upplät bostadslägenheter och lokaler. Frågan var om dessa, med stöd av HFD:s dom, kunde åberopa momsdirektivet med direkt effekt och använda en omsättningsbaserad fördelningsnyckel trots att inköpen även avsåg stadigvarande bostad.

Skatterättsnämnden ansåg att bolaget och föreningen kan åberopa direkt effekt och att avdragsrätt kan föreligga till den andel omsättningen är momspliktig.

Våra kommentarer

Vi instämmer i Skatterättsnämndens tolkning. Vi noterar att SRN inte bemöter Skatteverkets åsikt om att avdragsförbudet skulle vara tillämpligt utan stannar vid att ta stöd från HFD:s dom för att konstatera att momsdirektivet har direkt effekt. Vi noterar också att SRN:s ledamöter var överens och att det inte fanns någon skiljaktig ledamot.

Förhandsavgörandena förtydligar vad som gäller och är ett mycket positivt besked för fastighetsägande bolag och föreningar eftersom det i vissa fall kan ge möjlighet till högre momsavdrag. En omsättningsbaserad fördelningsnyckel är ofta fördelaktig när det rör sig om fastigheter som har lokaler i bottenvåningen och bostäder ovanpå eftersom andelen momspliktig omsättning i dessa fall vanligtvis är högre än andelen momspliktig yta.

Skatteverket kommer troligtvis att överklaga förhandsbeskeden till nästa instans, vilket är HFD.