Skatteverket föreslår förändrade regler för internprissättningsdokumentation

Skatteverket presenterade nyligen ett förslag avseende förändrade regler för internprissättningsdokumentation. Förslaget innebär att nuvarande regler för internprissättningsdokumentation anpassas till OECD:s nya standard som presenterades inom ramen för BEPS Action 13 under slutet av förra året. Vidare både utökas och inskränks de verksamheter som omfattas av dokumentationsskyldighet.

Skatteverkets förslag innebär att dokumentationen ska innehålla två delar, dels en koncerngemensam del (”Master File”), dels en företagsspecifik del (”Local File”). Vidare innebär förslaget att koncerner med en omsättning som överstiger sju miljarder kronor ska lämna ytterligare information i en så kallad Country-by-Country Report.

Vilka som omfattas av dokumentationskravet

Enligt Skatteverkets förslag ska kretsen av vilka som omfattas av dokumentationskravet dels utökas, vilket innebär att även svenska handelsbolag samt utländska företag med fast driftställe i Sverige och svenska företag med fast driftställe utomlands föreslås bli skyldiga att upprätta en internprissättningsdokumentation.

Vidare föreslås små och medelstora företag bli undantagna från dokumentationsskyldighet. Med små och medelstora företag avses företag med färre än 250 anställda och som har en omsättning under 450 miljoner kronor och en balansomslutning under 400 miljoner kronor. Således kommer följande bolag att omfattas av dokumentationskravet

• företag som ingår i koncerner som har fler än 250 anställda,
• företag som ingår i koncerner som har färre än 250 anställda och har en omsättning överstigande 450 miljoner kronor samt har en balansomslutning överstigande 400 miljoner kronor.

För de bolag som kommer att omfattas av dokumentationskravet kommer oväsentliga transaktioner att undantas. Med oväsentliga transaktioner avses transaktioner som understiger fem miljoner kronor. Dock kommer alltid upplåtelse och överlåtelse av immateriella tillgångar att omfattas av dokumentationskravet, om inte en sådan upplåtelse eller överlåtelse bedöms vara oväsentlig för verksamheten.

Master File/Local File

En koncerns Master File ska innehålla en översikt av koncernen och dess verksamhet, vilket exempelvis omfattar viktiga faktorer som påverkar vinstgenereringen, beskrivning av koncernens mest omsatta produkter, viktiga geografiska marknader, beskrivning av viktiga koncerngemensamma servicefunktioner samt detaljerade uppgifter om immateriella tillgångar. Vidare ska en Local File upprättas för varje legal enhet. I varje Local File ligger fokus på en mer detaljerad beskrivning av varje enskilt företags verksamhet, vilken bland annat ska innehålla information om företagets ledningsstruktur, detaljerad beskrivning av företagets affärsstrategi, detaljerad information om de koncerninterna transaktioner som företaget har haft under verksamhetsåret, detaljerad funktions- och jämförbarhetsanalys samt tillämpad prissättningsmetod.

Reglerna avseende Master File/Local File föreslås träda i kraft för räkenskapsår som påbörjas efter 31 december 2016 och dokumentationen ska finnas på plats vid tiden då inkomstdeklarationen lämnas in och ska överlämnas till Skatteverket på begäran.

Country-by-Country Report

Country-by-Country rapporter ska exempelvis innehålla information om intäkter, vinst före skatt, betald inkomstskatt, antal anställda och materiella anläggningstillgångar för varje land där koncernen bedriver verksamhet. Informationen ska sammanställas och lämnas in till Skatteverket varje år. Enligt huvudregeln är moderföretaget i koncernen ansvarig för att lämna in rapporten, men ett dotterföretag kan bli skyldigt att lämna in rapporten om rapporteringen inte görs av moderföretaget. Skatteverket uppskattar att ungefär 75 svenska koncerner blir skyldiga att lämna in denna rapport.

De första rapporterna ska lämnas in för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2015. Rapporterna ska lämnas in till Skatteverket inom ett år från utgången av det räkenskapsår som rapporten avser. Om koncerner underlåter att lämna in rapporten blir reglerna om föreläggande och vitesföreläggande tillämpliga. Informationen ska inom 15 månader från räkenskapsårets slut utbytas mellan stater genom ett automatiskt informationsutbyte.

Kommentar

För koncerner som omfattas av de nu föreslagna reglerna är det viktigt att redan nu börja förbereda sig på de mer omfattande dokumentationsskyldigheten. Ett första steg kan vara att se över den nuvarande dokumentationen för att analysera hur den behöver anpassas för att vara i linje med de nya kraven.

För de mindre koncerner som inte längre kommer att behöva upprätta internprissättningsdokumentation bör det noteras att även om dokumentation inte behöver upprättas årligen så är det framgent lika viktigt som idag att alla koncerninterna transaktioner är marknadsmässigt prissatta. Vår rekommendation är att mindre koncerner även fortsatt har en dokumenterad internprissättningspolicy som beskriver marknadsmässigheten i transaktionerna.

Det är också viktigt för svenska koncerner att kartlägga om de omfattas av skyldigheten att lämna in en Country-by-Country Report. Koncerner som omfattas bör också se över de interna systemen för att analysera om de kan producera den data som krävs. Vidare behöver de koncerner som omfattas av Country-by-Country Report analysera hur den sammanställda informationen kan komma att tolkas i de länder där koncernen är verksam.