Nya riktlinjer kring dokumentation av internprissättning – så påverkas små och medelstora bolag

OECD har nyligen färdigställt och publicerat sina rekommendationer kring internprissättningsdokumentation och finansiell land-för-land-rapportering. De uppdaterade riktlinjerna kommer att innebära en ökad administrativ börda för multinationella koncerner, och då även för små och medelstora bolag.

I rekommenationerna framhävs att skattemyndigheterna har ett intresse av att kunna få information kring de viktigaste koncerninterna transaktionerna men samtidigt måste detta ställas mot den administrativa börda det innebär för företagen att producera denna information. Kraven på lokal dokumentation bör enligt OECD innehålla lättnader beroende av storleken och arten av den lokala ekonomin, betydelsen av den multinationella koncernens verksamhet på den lokala ekonomin samt storleken och karaktären på det lokala bolaget. Till exempel nämns att materialitetströsklarna kan utformas så att transaktionerna understigande en viss andel av omsättningen av kostnaderna i bolaget, eller att transaktioner under ett visst belopp inte skall behöva dokumenteras. OECD ger alltså inga absoluta riktlinjer för hur lättnadsreglerna bör utformas, utan det är istället upp till varje land att själva utforma dessa utifrån lokala förhållanden.

Nytt är att man nu tagit med en skrivning där de lokala skattemyndigheterna uppmuntras till att införa regler som innebär lättnader av dokumentationsbördan för små och medelstora bolag. Likt ovan saknas riktlinjer kring vad som anges vara små och medelstora bolag. Dock, tillägger man, ska små och medelstora bolag vara skyldiga att tillhandahålla information och dokument om deras mest betydelsefulla gränsöverskridande transaktioner vid en specifik förfrågan från en skattemyndighet. Förfrågan kan till exempel komma som ett led i att bedöma de internprissättningsmässiga riskerna för ett visst bolag.

Det framhålls även i OECDs rekommendationer att den så kallade land-för-land-rapporten, som nu ska tas fram som en del av dokumentationen, ska innehålla information om alla jurisdiktioner inom vilka en multinationell koncern har ett bolag, oavsett storlek på affärsverksamheten i en respektive jurisdiktion. Med andra ord kommer även små och medelstora bolag att omfattas av kraven på land-för-land-rapportering, oavsett om lokala lättnader avseende dokumentationskraven finns i övrigt. Den mall som OECD tagit fram för land-för-land-rapportering föreskriver att information om bland annat omsättning (både i relation till externa transaktioner och interna transaktioner), resultat före skatt, erlagd skatt, antal anställda samt materiella tillgångar (annat än likvida medel) ska redovisas.

Sverige har sedan tidigare lättnadsregler för multinationella koncerner med transaktioner av mindre värden. För interna transaktioner av mindre värde får dokumentationen innehålla en förenklad redovisning av de punkter som anges i Skatteverkets föreskrifter om dokumentation. Med transaktioner av mindre värde avses varor till ett sammanlagt marknadsvärde av högst 630 prisbasbelopp per företag inom företagsgruppen samt övriga transaktioner till ett sammanlagt marknadsvärde av högst 125 prisbasbelopp per företag inom företagsgruppen. För transaktioner avseende överlåtelse av immateriella tillgångar gäller ett fullständigt dokumentationskrav. Det är möjligt att dessa lättnadsregler kommer att ses över och utvidgas i samband med införande av de nya dokumentationsreglerna.

Kommentar

Sammanfattningsvis så kommer små och medelstora företag sannolikt att få en högre administrativ börda när det gäller att leva upp till de krav på internprissättningsdokumentation som OECD tagit fram. För en multinationell koncern är det därmed viktigt att beakta lokala krav i samtliga länder där man är verksam då OECD inte angivit någon vägledande tröskel för när lättnader i dokumentationskraven bör finnas, utan istället är rekommendationen att eventuella lättnader måste anpassas efter varje lands individuella förutsättningar.

Vägledningen från rapporten kommer att ersätta kapitel 5 avseende internprissättningsdokumentation i OECD:s Transfer Pricing Guidelines.