‹ Tillbaka till artiklarna
Skatterättsnämnden har i ett nytt förhandsbesked bedömt att en fastighetsreglering, där en fastighet förs över från ett kommanditbolag till en angränsande fastighet hos ett aktiebolag inom samma koncern, inte medför uttagsbeskattning. Avgörandet kan, om det står sig, öppna upp för möjligheten att överföra fastigheter till underpris från ett kommanditbolag.
Bakgrund
Aktiebolagen X AB och Z AB ingår, tillsammans med kommanditbolaget Y KB (kommanditbolaget), i samma koncern. X AB är komplementär och Z AB kommanditdelägare i kommanditbolaget. X AB och kommanditbolaget äger varsin angränsande fastighet. Kommanditbolaget avser att genom fastighetsreglering föra över sin fastighet till X AB mot en kontant ersättning om 1 000 kronor.
Som förutsättning angavs att andelarna i kommanditbolaget utgör kapitaltillgångar hos komplementären och kommanditdelägaren, samt att den aktuella fastigheten är en kapitaltillgång hos kommanditbolaget. Fastigheten har ett väsentligt högre marknadsvärde än skattemässigt värde.
Bolagen begärde förhandsbesked av Skatterättsnämnden i frågan om förfarandet medför så kallad uttagsbeskattning, det vill säga att fastigheten anses avyttrad till marknadsvärdet. Om så inte skulle bedömas vara fallet önskade bolagen besked om skatteflyktslagen är tillämplig.
Skatteverket gjorde gällande att förfarandet innefattar en tydlig värdeöverföring och därför utlöser uttagsbeskattning. Skatteverket anförde även att förfarandet medför en väsentlig skatteförmån och att skatteflyktslagen därmed bör tillämpas.
Skatterättsnämndens bedömning
Skatterättsnämnden utgick från lydelsen i 45 kap. 5 § IL, enligt vilken överföring av mark genom fastighetsreglering ska anses som en avyttring om kontant ersättning lämnas. Om den kontanta ersättningen inte överstiger en viss beloppsgräns, i dagsläget 42 000 kronor, ska dock ingen kapitalvinst tas upp till beskattning. Nämnden fann att lagtexten inte ger utrymme för uttagsbeskattning enligt 22 kap. IL i en situation där kapitalvinstbeskattning uttryckligen inte ska ske. Mot denna bakgrund ansåg nämnden att uttagsbeskattning inte aktualiseras vid den aktuella fastighetsregleringen.
Vidare bedömde nämnden att skatteflyktslagen inte är tillämplig när det påkallade resultatet följer direkt av lagtextens ordalydelse och inte kan anses strida mot lagstiftningens syfte.
Vår kommentar
Inom fastighetsbranschen är det inte ovanligt att fastigheter ägs genom handels- och kommanditbolag. Eftersom handels- och kommanditbolag inte kan vara part i en så kallad underprisöverlåtelse, träffas i regel överlåtelser till underpris från dessa bolag av uttagsbeskattning.
Att genomföra koncerninterna omstrukturering av tillgångar som finns i kommanditbolag är således betydligt mindre flexibelt jämfört med om tillgångar ska flyttas mellan aktiebolag.
Förhandsbeskedet indikerar dock att fastighetsreglering från ett kommanditbolag till ett närstående aktiebolag inom en koncern, mot en kontant ersättning understigande den beloppsgräns som anges i 45 kap. 5 § IL, inte utlöser uttagsbeskattning även i en situation med betydande övervärden.
Förhandsbeskedet har nu överklagats av Skatteverket och ett avgörande från Högsta Förvaltningsdomstolen förväntas under 2026. PwC kommer att följa rättsutvecklingen och om domstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens avgörande, kan det öppna upp för nya omstruktureringsmöjligheter för de fastighetskoncerner som äger fastigheter genom handels- och kommanditbolag.
Hör gärna av dig till oss på PwC för rådgivning eller om du har några frågor inom fastighetsområdet.
Ta del av Skatterättsnämndens förhandsbesked:
Uttagsbeskattning, fastighetsreglering
Lämna en kommentar