Uppgift i faktura vid trepartshandel kan inte rättas i efterhand

Det är viktigt att mellanmannen i en trepartshandel ställer ut en formellt korrekt faktura, dels för att undvika att bli dubbelbeskattad, dels för att ha rätt att undanta sin del i kedjetransaktionen från beskattning. Avsaknad av viss formalia i fakturan går inte att rätta till i efterhand, enligt EU-domstolen.

Begreppet trepartshandel innebär en kedja av transaktioner där en leverantör i en medlemsstat säljer en vara till en förvärvare (mellanman) i en annan medlemsstat, som i sin tur säljer varan till en slutlig köpare i en tredje medlemsstat. Varan transporteras av leverantören eller mellanmannen direkt från den första medlemsstaten till den tredje medlemsstaten. Samtliga parter är momsregistrerade i sin respektive medlemsstat. Bestämmelsen om trepartshandel är en förenklingsregel som har tillkommit för att mellanmannen ska slippa momsregistrera sig i destinationslandet. 

Uppgifter att ange i fakturan

Vid trepartshandel beskattas transaktionen i destinationslandet. Den slutlige köparen är således skyldig att redovisa moms på inköpet i den tredje medlemsstaten. För att mellanmannens försäljning till den slutlige köparen ska kunna undantas från beskattning ska denne ange i fakturan att transaktionen avser del i trepartshandel och att omvänd betalningsskyldighet gäller. 

EU-domstolens slutsats

EU-domstolen (EUD) har i en nyligen avkunnad dom, C-247/21, prövat verkan av att mellanmannen utelämnat uppgift om omvänd betalningsskyldighet i fakturan. Domstolen resonerar om vikten av att säljaren visar vilken rättslig bedömning denne gjort avseende en specifik transaktion. Domstolens slutsats är att det är ett absolut krav att mellanmannen hänvisar till omvänd betalningsskyldighet i sin faktura för att mellanmannens transaktion i en trepartshandel ska vara undantagen från skatt. I annat fall stannar skattskyldigheten hos mellanmannen. 

Dessutom anser EUD att avsaknaden av uppgift  om “omvänd betalningsskyldighet” eller “reverse charge” i fakturan inte kan rättas i efterhand.

Vår kommentar 

Domen visar vikten av att ange korrekta uppgifter i en faktura samt att formalia är viktigt för att uppnå rätt beskattningseffekt för en transaktion. I det aktuella fallet konstaterades att mellanmannen blev skyldig att redovisa sitt inköp som ett gemenskapsinternt förvärv i sin medlemsstat. Dessutom finns en uppenbar risk att myndigheten i varornas destinationsland kommer att kräva att mellanmannen ska redovisa transaktionen i det landet. Det betyder att mellanmannen kommer vara skyldig att momsregistrera sig i destinationslandet, samtidigt som denne ska beskattas för samma transaktion i sin medlemsstat. 

I Sverige har Skatteverket varit relativt generöst i sin tillämpning vad gäller uppgifter som anges i fakturan och även tillåtit kompletteringar och korrigeringar i efterhand. Vi kan emellertid utgå från att domen kommer att få effekt, åtminstone vad gäller möjligheten att rätta i efterhand för att få tillämpa det särskilda undantaget från beskattning i samband med trepartshandel. Frågan är om det också kan komma att gälla för andra uppgifter i fakturan. Med tanke på att flera EU-länder har betydligt mer restriktiv tillämpning vad gäller formalia och att även EU-domstolen verkar gå åt det hållet, kan det ligga i farans riktning att vi kommer att se ytterligare skärpningar vad gäller formkrav. 

Vår uppmaning är att vara noggrann med att få med all information i fakturan direkt, för att undvika onödig dubbelbeskattning och allt trassel som en bristfällig faktura kan föra med sig. Kom ihåg att både uppgift om att transaktionen ingår i en trepartshandel och att köparen är betalningsskyldig för transaktionen måste framgå av den faktura som mellanmannen ställer ut.