Beskattning av livförsäkringsföretag för mottagen återförsäkring

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nu avgjort frågan om hur ett livförsäkringsföretags verksamhet avseende mottagen återförsäkring ska beskattas. Domen klargör att inkomster från sådan verksamhet, även när den avser sjuk- och olycksfallsrisker, inte ska inkomstbeskattas utan beskattas med avkastningsskatt.

Bakgrund

Part i målet var ett livförsäkringsföretag som bedrev sin verksamhet enligt ömsesidiga principer. Allt överskott tillföll försäkringstagarna, vilket innebar att företaget inte bedrev någon så kallad egen rörelse som kan bli föremål för inkomstskatt enligt inkomstskattelagen (IL). Livförsäkringsföretaget var skattskyldigt dels enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel, dels enligt IL.

Den helt övervägande delen av verksamheten beskattades med avkastningsskatt. De försäkringsgrenar som beskattades med inkomstskatt var huvudsakligen meddelande av sjuk- och olycksfallsförsäkringar samt grupplivförsäkringar. En mindre del av verksamheten utgjordes av mottagen återförsäkring, där livförsäkringsföretaget övertog risker från andra försäkringsföretag och erhöll premier för det. De risker som omfattades av återförsäkringsavtalen avsåg liv-, sjuk- och olycksfallsrisker som försäkringsföretagen hade till följd av meddelade direktförsäkringar eller i sin tur övertagna risker via mottagen återförsäkring från andra försäkringsföretag.

Den fråga som ställdes i målet var om livförsäkringsföretagets verksamhet avseende mottagen återförsäkring, till den del den avsåg sjuk- och olycksfallsrisker, skulle beskattas med avkastningsskatt eller inkomstskatt. Skatteverket ansåg att verksamheten skulle inkomstbeskattas. Livförsäkringsföretaget menade däremot att verksamheten skulle beskattas med avkastningsskatt.

HFD:s dom

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) konstaterade att återförsäkring är en separat försäkringsprodukt där ett försäkringsföretag övertar risker från ett annat försäkringsföretag. Genom återförsäkringsavtal kan ett försäkringsföretag överta risker från ett annat sådant företag, så kallad mottagen återförsäkring. Det försäkringsföretag som mottar återförsäkring har inte några skyldigheter gentemot det andra, överlåtande, försäkringsföretagets egna försäkringstagare. Ansvaret gentemot dessa försäkringstagare ligger kvar hos det försäkringsföretag som enligt återförsäkringsavtalet avger återförsäkring. 

HFD framhöll att återförsäkring mot denna bakgrund utgör en annan försäkringsprodukt än exempelvis en sjuk- eller olycksfallsförsäkring. Domstolen kom med ledning i detta fram till att reglerna i inkomstskattelagen (39 kap. 4 §), som innebär inkomstbeskattning för verksamhet avseende sjuk- och olycksfallsförsäkringar, inte är tillämpliga vad gäller återförsäkringar. Därmed saknas det stöd för att inkomstbeskatta de aktuella inkomsterna.

Sammanfattningsvis avslog HFD Skatteverkets överklagande och bekräftade att inkomsterna från återförsäkringsverksamheten ska omfattas av avkastningsskatt.

Vad innebär detta för livförsäkringsföretag?

Domen innebär att livförsäkringsföretag som bedriver mottagen återförsäkring av sjuk- och olycksfallsrisker ska beskattas enligt reglerna för avkastningsskatt. Detta ger branschen klarhet i frågan.

Vi på PwC hjälper gärna till med rådgivning och analys kring hur denna dom kan påverka din verksamhet. Kontakta oss för att diskutera vidare.