Förenklad bedömning av tjänsteställe och avdragsrätt vid tjänsteresor

Placeringen av en persons tjänsteställe är avgörande för bedömningen av rätten till avdrag för ökade levnadskostnader vid resor i tjänsten, avdrag för resor till och från arbetet samt hemresor. De nuvarande reglerna utformades i samband med skattereformen 1991 och upplevs idag som omoderna och oförutsägbara. Nu har reglerna setts över och förslag om förenklingar lämnats över till regeringen.

Betydelsen av tjänsteställe och dess placering

Tjänsteställets placering avgör om resor mellan bostaden och arbetsplatsen är att betrakta som arbetsresor eller tjänsteresor. Bedömningen påverkar rätten till avdrag för ökade levnadskostnader, såsom logi. Arbetsgivaren kan betala ut skattefria kostnadsersättningar för tjänsteresor, men inte för arbetsresor. För anställda som använder arbetsgivarens fordon, påverkar tjänsteställets placering om resorna ses som privata resor, vilket kan påverka bedömningen av bilförmånsbeskattning. Därför är det viktigt att korrekt fastställa tjänstestället för att undvika felaktig beskattning. 

Sedan reglerna tillkom har arbetsmarknaden förändrats. Dels är det allt vanligare att anställda utför arbete hos kunder. Dels har den digitala utvecklingen delvis förändrat både vårt arbetssätt och var vi arbetar ifrån, och det är allt vanligare att anställda arbetar på distans. 

Nuvarande regler

Huvudregeln innebär att tjänstestället är den plats där den anställde utför största delen av sitt arbete. Om arbetet innebär kontinuerlig förflyttning eller att arbetsplatserna ständigt varierar, betraktas tjänstestället istället som den plats där den anställde hämtar och lämnar arbetsmaterial eller där den anställde förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter. Om det inte går att tillämpa någon av dessa regler är bostaden tjänstestället. Det är arbetsgivarens ansvar att fastställa var den anställda har sitt tjänsteställe.

Förslag i korthet 

Tjänsteställets placering

För att klargöra reglerna om tjänsteställe och dess placering föreslås att avsikten vid arbetets eller uppdragets början ska vara avgörande. I förslaget förtydligas också hur avsiktsregeln ska tillämpas vid distansarbete. Det ska skiljas på om den anställde får eller ska arbeta helt eller delvis på annan plats än i arbetsgivarens lokaler. Om den anställde får arbeta på distans, anses arbetet utföras i arbets- eller uppdragsgivarens lokaler. Om den skattskyldige ska arbeta på distans, anses arbetet utfört utanför dessa lokaler.

Utredningen föreslår att fastställandet av ett tjänsteställe ska göras i två steg. 

1. Om avsikten är att arbetet ska utföras på en och samma arbetsplats, ska den avsedda platsen för arbetets utförande anses som tjänsteställe.
    
2. Om arbetet kan utföras på flera ställen eller under förflyttning, ska den plats där den anställde utför mer än 50 procent av arbetet anses som tjänsteställe. I andra hand ska arbets- eller uppdragsgivarens lokaler anses som tjänsteställe om den skattskyldige dagligen måste besöka lokalen på grund av arbetet.

Om tjänsteställe inte kan fastställas på någon av dessa grunder, ska bostaden anses som tjänsteställe istället. Förutom de nämnda reglerna föreslås en särskild regel för arbeten som utförs under en kortare period på varje plats, vilket i stort sett motsvarar dagens undantagsregel. Till skillnad från den nuvarande lagstiftningen föreslås denna istället bli en särregel.

Avdrag för ökade levnadskostnader

För närvarande saknas en definition av tjänsteresa i inkomstskattelagen. Det föreslås därför att en definition införs, där en tjänsteresa innebär att en anställd i tjänsten, och under begränsad tid, befinner sig på annan plats än tjänstestället. Resor till och från hemorten under arbetsfria dagar under en tjänsteresa med övernattning ska också betraktas som en del av tjänsteresan. Avdragsrätten ska gälla under hela resans längd och avdrag för måltider och småutgifter ska kunna göras med schablon oavsett om traktamente har betalats ut.

Det föreslås också en förändring av avdragsrätten för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan plats och vid dubbel bosättning. För närvarande finns det två separata regelsystem för detta, men dessa föreslås nu att slås ihop till ett enda avdrag. 

Ta del av förslaget på regeringen.se: Moderna och enklare skatteregler för arbetslivet

Konsekvenser och kommentarer

De föreslagna regeländringarna syftar till att förenkla regelverket kring tjänsteresor och avdrag för ökade levnadskostnader för både arbetsgivare, anställda och för Skatteverket. Genom att införa en avsiktsregel för att fastställa tjänsteställets placering blir regelverket tydligare och förhoppningen är det ska öka den geografiska rörligheten på arbetsmarknaden. Genom att minska komplexiteten gällande avdragsregler vill man uppnå färre felaktiga avdrag i deklarationen.

I förslaget klargörs vidare att hemresor som görs under en pågående tjänsteresa ska räknas som en del av tjänsteresan. Detta är ett mycket uppskattat förslag, eftersom sådana resor enligt nuvarande regler betraktas som privata resor. De föreslagna ändringarna för avdragsrätt vid tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning kan innebära att lagstiftningen blir mindre komplicerad och att den anpassas till nutida arbetsmönster och behov. 

Vi kommer med spänning följa hur remissinstanserna ställer sig till de föreslagna förändringarna. Samtliga lagförslag föreslås träda i kraft den 1 januari 2027.

Läs också: Traktamente - så funkar det!