Förslag: Nya momsregler för fördelningsgrunder vid blandad verksamhet

Regeringen har i en promemoria föreslagit ändringar i hur avdrag för ingående moms ska fördelas vid blandad verksamhet, det vill säga när inköp används för både skattepliktiga och undantagna transaktioner. Förslaget innebär i huvudsak att en omsättningsbaserad metod införs som uttrycklig huvudregel, med särskilda undantag för byggnader, vissa finansiella verksamheter samt transaktioner mellan förbundna parter. Ikraftträdande föreslås till den 1 januari 2027.

Huvudregel: omsättningsmetoden och beräkning per verksamhetsgren

För moms på gemensamma kostnader i ekonomisk verksamhet ska den avdragsgilla andelen bestämmas genom uppdelning efter omsättning. Andelen utgörs av ett bråk där täljaren är omsättning som medför avdragsrätt och nämnaren är total omsättning som avser både transaktioner som medför och inte medför avdragsrätt. Andelen ska bestämmas per beskattningsår, omräknas till procent och avrundas uppåt; preliminär andel används löpande och justeras till en slutlig andel efter årets utgång. Om det finns flera verksamhetsgrenar ska fördelning ske per gren. 

Särskilda regler för byggnader: fördelningen bestäms med yta som utgångspunkt

För ingående skatt på varor och tjänster som används för byggnader eller delar av byggnader ska fördelning som utgångspunkt göras med en ytbaserad metod. Reglerna anger hur kostnader hänförs mellan flera byggnader och mellan delar av en byggnad, samt hur gemensamma delar fördelas. Yta för enklare byggnader eller anläggningar med underordnad funktion räknas inte självständigt utan hänförs till de huvudsakliga byggnaderna eller byggnadsdelarna. Den slutliga avdragsgilla andelen för en viss byggnadsdel motsvarar vad som skulle ha gällt om förvärvet enbart avsett den delen. Omsättningsmetoden ska dock användas i stället för en ytbaserad metod om den ger en mer rättvisande bild av användningen för transaktioner som medför avdragsrätt.  

Särskilda undantag från omsättningsbasen för vissa finansiella verksamheter

Om varor och tjänster används i verksamhet med undantagna finansiella transaktioner ska viss omsättning räknas bort vid beräkning av andelen enligt omsättningsmetoden. Det gäller omsättning som avser:

• Leverans av tillgångar mot avbetalning, till den del ersättningen inte är ränta
• Leveranser av tillgångar i avropslager eller liknande, när tillgångarna främst innehas i finansieringssyfte
• Leveranser av leasingobjekt
• Leasingavgifter, till den del avgiften avser varans inköpsvärde. 

Sådan omsättning ska ändå tas med om det ger en mer rättvisande bild av i vilken utsträckning varorna eller tjänsterna används för transaktioner som medför avdragsrätt. Avrundning sker till två decimaler när denna särregel tillämpas. 

Övriga förslag

Promemorian föreslår att omsättning i vissa fall ska bortses från vid transaktioner mellan förbundna parter, när varor eller tjänster köps in och säljs vidare utan förädling och användningen av gemensamma resurser är mer än försumbar endast i begränsad omfattning. Omsättningen ska tas med om det ger en mer rättvisande bild. Avrundning sker till två decimaler när regeln används. Beräkning ska göras per verksamhetsgren, och både preliminär och slutlig andel ska tillämpas med justering i den sista redovisningsperioden för beskattningsåret. Reglerna innehåller också preciserade avrundningsregler, inklusive avrundning uppåt till heltal i normalfallet och till två decimaler när andelen gäller en verksamhetsgren. 

Våra kommentarer

Det är generellt bra att den svenska momslagen anpassas till momsdirektivet. Promemorians förslag till lagtext är dock tyvärr genomsyrat av undantag, nya begrepp och oklara skrivningar som gör att det kommer att bli svårt att tillämpa för företag och organisationer, men även för Skatteverket och domstolarna. Reglerna föreslås också bli olika beroende på typ av verksamhet, något som kan ifrågasättas om det verkligen är korrekt utifrån de EU-rättsliga principerna om likabehandling och skatteneutralitet. Det ska därför inte uteslutas att förslaget kan komma att bli föremål för justeringar. 

Förslagen har nu skickats på remiss och föreslås träda ikraft 1 januari 2027. För företag och andra verksamheter med blandad verksamhet är det viktigt att redan nu kartlägga verksamheten för att identifiera vad som skulle kunna utgöra verksamhetsgrenar, eftersom avdragsrätten enligt förslaget ska beräknas per gren. Transaktioner med närstående kan också behöva kartläggas. Vidare kan det bli viktigt att identifiera och analysera olika typer av finansiella transaktioner, såsom avbetalningsköp. I fastighetsbranschen blir det viktigt att hålla koll på ytor, olika byggnader och hur dessa används.

Vi bevakar frågan och återkommer med ytterligare kommentarer och analyser.