Elbilsladdning: momsfri kredittjänst eller momspliktig varuförsäljning?

Den 17 oktober 2024 meddelade EU-domstolen sitt avgörande i målet Digital Charging Solutions GmbH (C-60/23). I avgörandet slår EU-domstolen fast att avtalen mellan parterna ska ges stor vikt för att avgöra om transaktionerna innebär en momsfri kredittjänst eller ett kommissionärsförhållande där den så kallade E-mobility Service Providern (EMSP) i eget namn för annans räkning köper och/eller säljer el. Vidare belyses huruvida EMSP-aktörens tillhandahållande utgör ett samlat tillhandahållande av el eller två separata tillhandahållanden, av el respektive tjänster.

Målet gällde ett tyskt bolag, Digital Charging Solutions GmbH (nedan Bolaget eller EMSP-aktören), som tillhandahåller användare av elbilar i Sverige tillgång till ett nätverk av laddningsstationer som drivs av olika operatörer (Charging Point Operators, CPO). De operatörer som driver nätverket av laddningsstationer har endast ett avtalsförhållande med Digital Charging Solutions, som i sin tur ställer kort och en autentiseringsapplikation till förfogande för de användare som valt att ingå avtal med bolaget. Detta gör det möjligt för användarna att ladda sina elfordon vid de laddningsstationer som ingår i nätverket. Operatörerna fakturerade Digital Charging Solutions för kostnaden för den el som levererats. Bolaget fakturerade användarna dels för den levererade mängden el, dels för tillgången till nätverket och tillhörande tjänster, som två separata poster. Priset för elen var rörligt men det togs ut en fast avgift för tjänsterna.

Förhandsbesked hos svenska Skatterättsnämnden

Bolaget ansökte om förhandsbesked hos svenska Skatterättsnämnden som fann att det som Bolaget tillhandahöll utgjorde ett sammansatt tillhandahållande som huvudsakligen präglas av leverans av el. Platsen för tillhandahållandet skulle därför anses vara i Sverige. En minoritet i Skatterättsnämnden ansåg dock, i ljuset av målen Auto Lease och Vega International, att Bolaget tillhandahöll en tjänst som delvis bestod i kreditgivning. Bolaget överklagade till Högsta Förvaltningsdomstolen (HFD) och hävdade att det var fråga om två separata tillhandahållanden, nämligen en leverans av el och ett tillhandahållande av tjänster, och att endast tillhandahållandet av el skulle beskattas i Sverige. HFD begärde förhandsavgörande hos EU-domstolen.

EU-domstolens resonemang

EU-domstolen inleder med att påpeka att bedömningen ska utgå från den ekonomiska verkligheten vilken, enligt domstolen, principiellt återspeglas av avtalen mellan parterna.

Vidare anger domstolen att förutsättningarna avviker från omständigheterna i Auto Lease och Vega International varför det finns förutsättningar för att göra en annan bedömning. Beroende på utformning av avtal och fullmakter kan hanteringen under vissa omständigheter i stället utgöra en kommissionärsstruktur där EMSP-aktören (i detta fall Bolaget) agerar i eget namn för annans räkning. Domstolen öppnar i sin argumentation upp för att EMSP-aktören kan ses agera antingen på uppdrag av operatören genom att tillhandahålla el eller på uppdrag av användaren genom att köpa in el.

Vidare resonerar domstolen kring om det som Bolaget tillhandahåller bör ses som ett eller flera tillhandahållanden. I denna del påpekar domstolen att det ska göras en bedömning i det enskilda fallet utifrån samtliga omständigheter som föreligger. Domstolen lägger vikt vid avtalsvillkor, prissättning, fakturering samt ifall det vore konstlat eller ett steg från den ekonomiska verkligheten att hantera transaktionerna på det ena eller andra sättet. Även om frågan kring ett eller flera tillhandahållanden inte omfattas av de hänskjutna tolkningsfrågorna (utan endast av HFD:smål) indikeras i EU-domstolens kommentar att det sannolikt bör ses som separata tillhandahållanden.

Kommentar

Avgörandet är välkommet och EU-domstolen går på samma linje som Mervärdesskattekommittén gav uttryck för i sin vägledande kommentar som publicerades i september 2023.

Det hade dock varit önskvärt att avgörandet i än större utsträckning redogjorde för de rättsliga aspekter som bör läggas till grund för att bedömningarna kring ett eller flera tillhandahållanden samt synen på vad som krävs för att åstadkomma en kommissionärsstruktur.

De aktörer som tillhandahåller liknande lösningar inom e-mobility-sektorn alternativt tankkort för laddning/tankning och eftersträvar en kommissionärsstruktur bör vara noggranna med sina avtalsformuleringar för att underbygga stöd för sin hantering.

Välkommen att kontakta din skatterådgivare på PwC för en vidare diskussion.

Läs också: Majoriteten av svenskarna planerar elbilsköp inom fem år