Direktpension påverkar inte skatten på pensionsförsäkringen

Högsta Förvaltningsdomstolen har i en dom den 23 maj 2014 meddelat att en pensionsförsäkring ska anses som en pensionsförsäkring även om ett direktpensionsavtal som säkerställts genom en kapitalförsäkring tecknats parallellt.

Bakgrunden är att en person år 2010 träffade en överenskommelse med sin arbetsgivare om förtida pensionering. Pension skulle utbetalas under kortare tid än tre år och upphöra vid 65 års ålder. Överenskommelsen dokumenterades i två separata avtal. Enligt det ena avtalet åtog sig arbetsgivaren att betala en premie för pensionsförsäkring. Enligt det andra avtalet utfäste sig arbetsgivaren att betala direktpension, som säkerställdes genom en kapitalförsäkring. Arbetstagaren och arbetsgivaren behandlade i respektive inkomstdeklarationer den första försäkringen som en pensionsförsäkring och den andra försäkringen som en kapitalförsäkring.

Den sammanlagda pensionsnivån enligt de två avtalen uppgick till 75 procent av lönen, vilket översteg 65 procent av lönen som är den högsta nivå som gäller för pension före 65 års ålder enligt den aktuella tjänstepensionsplanen, ITP-planen (Industrins och handelns tilläggspension). Därför ansåg Skatteverket att försäkringen i skatterättslig mening inte var en pensionsförsäkring utan en kapitalförsäkring. Arbetstagaren beskattades därmed för hela försäkringspremien som en förmån på grund av tjänst.

Allmänna ombudet hos Skatteverket ansökte om förhandsbesked för att få klarlagt om den första försäkringen skulle behandlas som en pensionsförsäkring. Skatterättsnämnden fann att den var en pensionsförsäkring.

Allmänna ombudet yrkade att Högsta Förvaltningsdomstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked.

Högsta Förvaltningsdomstolen konstaterar i sin dom att försäkringen ska betraktas som pensionsförsäkring och att ”den aktuella försäkringens skattemässiga karaktär inte påverkas av utfästelsen om direktpension”.

Kommentar

Vid överenskommelser om förtida pensionsavgång är en kombination av pensionsförsäkring och direktpension som säkerställs genom kapitalförsäkring en rätt vanlig lösning. Det är nu klarlagt att direktpensionslöftet inte ska påverka bedömningen av en pensionsförsäkrings skattemässiga karaktär. Detta innebär alltså att man vid en prövning enligt den så kallade ”ryms-inom-regeln” bara ska beakta det pensionslöfte som tryggas genom pensionsförsäkring och inte ta hänsyn till direktpensionsavtalet. Domen från Högsta Förvaltningsdomstolen är principiellt viktig och befäster uppfattningen att lösningen är skatterättsligt hållbar i den specifika situationen.

Avdragsrätt för privat pensionssparande

I sammanhanget kan nämnas att de tidigare aviserade begränsningarna i avdragsrätten för privat pensionssparande finns med i en lagrådsremiss den 28 maj 2014. Där föreslås att rätten att göra avdrag för premier till pensionsförsäkringar och inbetalningar till pensionssparkonton (pensionssparavdrag) begränsas genom att det fasta beloppet sänks från 12 000 till 2 400 kronor per år från och med den 1 januari 2015.