Avdragsrätt i Sverige – tjänstepension

Är du arbetsgivare och erbjuder dina anställda en tjänstepension har du avdragsrätt för pensionskostnaderna. Enligt huvudregeln är en årlig pensionskostnad motsvarande högst 35 procent av den anställdes pensionsgrundande lön avdragsgill.
Det finns dock ett avdragstak per anställd och år om 10 prisbasbelopp, vilket för 2016 är 443 000 kronor.

Är du arbetsgivare som omfattas av ett kollektivavtal är du skyldig att erbjuda dina anställda tjänstepension. Även för arbetsgivare som inte omfattas av kollektivavtal är det vanligt att erbjuda sina anställda tjänstepension. Reglerna om avdragsrätt kan indelas i två delar - huvudregeln och kompletteringsregeln.

Enligt huvudregeln är en pensionskostnad om 35 procent av den anställdes årslön, men högst 10 prisbasbelopp (443 000 kronor för år 2016), avdragsgill. Det är en vanlig missuppfattning bland arbetsgivare att 35-procentsregeln ska tillämpas på totalsumman av de anställdas löner. Avdragsrätten beräknas dock per anställd och inte kollektivt. Det är alltså inte möjligt att räkna ihop samtliga anställdas löner och utifrån denna summa bedöma avdragsrätten om 35 procent.

Med lön menas i detta sammanhang ”pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal”. För arbetsgivare som har kollektivavtal framgår det av avtalet vad som avses med pensionsgrundande ersättning. För andra arbetsgivare är det viktigt att i anställningsavtalet begränsa vad som avses med pensionsgrundande ersättning så att exempelvis inte en ny förmån (som bonus eller optionsavtal) visar sig vara pensionsgrundande med ökade kostnader för arbetsgivaren.

Det finns också en kompletteringsregel. Den är tillämplig i följande situationer:

• om ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning,
• om ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall
• om pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade.

Det går inte att utöka avdragsrätten med hjälp av kompletteringsregeln om man ”slår i taket” med huvudregeln. Om avsättningen för en anställd överstiger 35 procent av årslön eller 10 prisbasbelopp går det alltså inte att använda kompletteringsregeln för att göra överskjutande avsättning avdragsgill.

Kompletteringsregeln kan användas för att ”köpa ikapp” pension i de fall det visar sig att den anställde historiskt har en otillräckligt tryggad pensionsutfästelse. Om så är fallet bör arbetsgivaren öppna en ny försäkring för att ”köpa ikapp”. Om premier inte betalas till en ny försäkring utan istället betalas till en redan aktiv försäkring kan Skatteverket ifrågasätta om premien verkligen avser en ”köpa ikapp”-situation. Risken är då att man inte får avdrag om avdrag redan medgetts enligt huvudregeln.

Avdragsreglerna tillämpas för alla arbetsgivare oberoende av om det finns kollektivavtal eller inte. Arbetsgivare som är bundna av kollektivavtal har därför inte högre avdragsrätt än andra arbetsgivare. Därför kan det vara viktigt att se över högavlönade anställdas pensionsutfästelser. Dels för att kontrollera att avsättningarna verkligen är avdragsgilla och inte slår i taket, och dels för att säkerställa att de anställdas pensionsutfästelser är tillräckligt tryggade. För ej avdragsgilla utfästelser kan istället en direktpensionslösning vara användbar.

Särskild löneskatt på pensionskostnader tas ut oberoende av om kostnaden är avdragsgill eller inte.