Skattefelet för energiskatt på el i industriell tillverkningsprocess

Skatteverket har den 26 mars 2025 publicerat en rapport om skattefelet för energiskatt på el. Skatteverket genomförde under våren 2024 en slumpmässig kontroll av återbetalning och avdrag för energiskatt på el inom industriell verksamhet. Resultatet visar att skattefelet är högst bland företag som ansöker om återbetalning. Resultatet av kontrollen visar även att ett av fem företag gör fel i sin energiskatteredovisning. Det är sannolikt att Skatteverket framöver kommer att utföra fler och fördjupade kontroller av detta slag.

Bakgrund

Enligt lagen om skatt på energi (LSE), har vissa förbrukningsändamål rätt till en lägre skattekostnad. Bland annat finns det skattebefrielse för energiskatt på el som förbrukas i tillverkningsprocess i industriell verksamhet. Skattebefrielsen uppnås genom att ett företag antingen ansöker om återbetalning av energiskatten för el eller genom att ett skattskyldigt registrerat företag gör avdrag i deklaration. För industriell tillverkning innebär det bland annat att elförbrukningen måste ha en direkt koppling till en pågående bearbetning eller förädling inom tillverkningsprocessen.

En av Skatteverkets uppgifter är att bedöma skattefelets storlek och förändring över tid. Önskan har funnits att skattefelsbedömningen ska täcka in en större andel av punktskatterna i detta arbete. Våren 2024 genomförde Skatteverket slumpmässiga kontroller av nämnda skattebefrielse. Utifrån kontrollerna har Skatteverket tagit fram rapporten "Skattefelet för återbetalning av och avdrag för energiskatt på el inom industrin - resultatet av en slumpmässig kontroll" (26 mars 2025, rapportnummer 2025:08). 

Ständiga regeländringar och praxis

Reglerna om skattebefrielse för energiskatt på elförbrukning i industriell tillverkning har en i sammanhanget lång historisk bakgrund och kan spåras tillbaka till den tidigare lagen (1957:262) om allmän energiskatt. I samband med Sveriges medlemskap i EU upphävdes den lagen och ersattes med LSE. 

Reglerna i LSE har varit föremål för ett stort antal ändringar. Sedan 2015 har det årligen gjorts 5-15 omfattande ändringar. Även domstolarnas rättspraxis påverkar utvecklingen på området. Bland annat har Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) i ett antal avgöranden underkänt den av Skatteverket argumenterade huvudsaklighetsprincipen som krav för att kvalificera sig för skattebefrielse för energiskatt på elförbrukning i industriell tillverkningsprocess.

Skatteverkets rapport

Skatteverket valde slumpmässigt ut 550 av ca 3400 företag för en granskning av redovisningsperioden december 2023. Totalt granskades i slutändan 485 företag. Urvalet fördelades mellan skattskyldiga och de som ansökt om återbetalning.

Resultaten visar på ett skattefel på 3,9 procent (motsvarande ca 8,4 miljoner kronor) för företag som ansöker om återbetalning, 2,1 procent (motsvarande ca 6,8 miljoner kronor) för företag som gör avdrag och är frivilligt skattskyldiga och endast 0,1 procent (motsvarande ca 600 000 kronor) för nätinnehavare och elproducenter. Skatteverket har gjort en förenklad beräkning på årsbasis utifrån uppgifterna i granskningen och uppskattar då skattefelet till totalt 195 miljoner kronor.

De viktigaste resultaten från analysen är: 

• Skattefelet är högst bland företag som ansöker om återbetalning av energiskatt, 3,9 procent av totalt beviljat belopp, följt av företag som gör avdrag och är frivilligt skattskyldiga, 2,1 procent av beviljat belopp. 
• Skattefelet är lägre för återbetalning av energiskatt inom industrin än för återbetalning av energi- och koldioxidskatt på bränsle som förbrukas i jord- och/eller skogsbruksverksamhet. 
• Cirka 20 procent av företagen redovisade felaktiga uppgifter i granskningen.

Skatteverket anger i rapporten även att det kommer genomföras en effektutvärdering för att analysera hur granskningen påverkat hur företagen ansöker om återbetalning eller yrkar avdrag. Skatteverket kan även komma att upprepa denna kontroll, för att samla in ett större datamaterial, säkerställa resultatet etc.

Våra kommentarer

Regleringen i LSE är krånglig och ändras regelbundet. Skatteverkets rapport om skattefelet för energiskatt på el för industriell tillverkningsprocess är en indikator på hur lätt det är att göra fel i energiskattehanteringen.

För industriföretag är det viktigt att vara medveten om de regler som gäller för energiskattför att undvika felaktigheter.  Det är också mycket viktigt att dokumentera sin hantering, så att man vid en eventuell kontroll på ett korrekt och kostnadseffektivt sätt kan svara Skatteverket. Det kan dock vara svårt att ta fram en modell för sin energiskatteberäkning, eftersom LSE är ett komplext regelverk som är föremål för frekventa ändringar. Även utvecklingen av domstolspraxis behöver bevakas.

PwC har en gedigen erfarenhet av arbete med skatt på elektricitet och bränslen, alkoholskatt och andra punktskatter. Vi hjälper dig gärna med att ta fram en effektiv modell för hantering av punktskatt eller andra liknande frågor. 

Du är varmt välkommen att höra av dig till PwC:s rådgivare Fredrik Jonsson, Marc Gren och Johanna Maukku för att diskutera hur ditt företag bör hantera dessa frågor.