Ny praxis har gjort att Skatteverket ändrat sin syn på personalförmåner som tillhandahålls mot löneavdrag. Skatteverket anser nu att moms ska redovisas på i princip alla sådana förmåner, oavsett om det är fråga om brutto- eller nettolöneavdrag. Ändringen berör i princip alla arbetsgivare som erbjuder personalförmåner mot löneavdrag. Den påverkar momsen och ställer nya krav på samarbetet mellan lön och redovisning.
Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har prövat om en arbetsgivare som tillhandahåller en personalförmån mot löneavdrag kan anses tillhandahålla en momspliktig tjänst till sina anställda. Målet (HFD 2026 ref. 7) gällde ett företag som erbjöd sina anställda kontorsmassage mot ett nettolöneavdrag. Löneavdraget motsvarade hälften av arbetsgivarens kostnad. HFD ansåg att arbetsgivaren tillhandahöll en momspliktig tjänst till de anställda och därför skulle redovisa moms på den. Avgörandet var inte helt oväntat. HFD hade redan tidigare (HFD 2024 ref. 33) slagit fast att ett bruttolöneavdrag för förmånscyklar kunde utgöra ersättning för en momspliktig transaktion.
Moms på hela kostnaden – eller bara på löneavdraget?
En viktig del av domen gällde på vilket värde momsen ska beräknas. Om ersättningen är för låg kan Skatteverket i vissa fall räkna om underlaget för moms till marknadsvärdet vid transaktioner mellan närstående, till exempel mellan arbetsgivare och anställda.
HFD ansåg dock att någon sådan omvärdering inte skulle göras. Domstolen framhöll att förmånen hade ett mindre värde och riktade sig till hela personalen, att den var ett normalt inslag i verksamheten och att prisnedsättningen därför var affärsmässigt motiverad och inte ett sätt att undvika skatt. Arbetsgivaren ska alltså redovisa moms på det belopp som den anställde faktiskt betalar, inte på arbetsgivarens kostnad eller förmånens marknadsvärde.
Efter domen har Skatteverket ändrat sin syn på transaktioner mellan arbetsgivare och anställda. Den 16 juni 2026 publicerade Skatteverket sin nya syn i sin rättsliga vägledning. Med stöd av HFD:s dom anser Skatteverket nu att moms ska redovisas på i princip alla personalförmåner som tillhandahålls mot löneavdrag, oavsett om det är brutto- eller nettolöneavdrag. Skatteverket har också uttryckligen angett att detta gäller förmånsbilar, om den anställde gör ett löneavdrag för att sänka förmånsvärdet.
Har arbetsgivaren rätt till momsavdrag på inköp av förmåner som betalas med löneavdrag?
Huvudregeln är att arbetsgivaren har rätt att dra av moms på kostnader som hör till momspliktiga tillhandahållanden till anställda. Om arbetsgivaren till exempel köper eller leasar förmånscyklar som sedan hyrs ut till de anställda mot brutto- eller nettolöneavdrag, har arbetsgivaren alltså rätt att dra av momsen på inköpet eller hyran.
För personbilar finns särskilda begränsningar. Vid köp får momsen inte dras av, och vid leasing får bara 50 procent dras av. Det finns undantag från begränsningarna, bland annat när bilen köps eller leasas för uthyrning. Eftersom Skatteverket nu anser att arbetsgivaren tillhandahåller en momspliktig tjänst när en förmånsbil ges mot brutto- eller nettolöneavdrag, uppstår frågan om arbetsgivaren i stället kan dra av hela momsen på leasingavgiften eller på inköpet av bilen. I den rättsliga vägledningen anger Skatteverket att detta får avgöras från fall till fall.
Den 21 oktober 2026 meddelade Skatteverket att man, med hänsyn till rättsutvecklingen, arbetar med ett ställningstagande som bland annat ska besvara frågor om avdragsrätten och avdragsbegränsningen för förmånsbilar som tillhandahålls anställda mot ersättning i form av brutto- eller nettolöneavdrag. Frågan om avdragsrätt för förmånsbilar är alltså fortfarande öppen, men ett klargörande är på väg.
Alla förmåner leder inte heller till ett momspliktigt tillhandahållande. En sjukvårdsförsäkring som arbetsgivaren tillhandahåller mot löneavdrag bör till exempel ses som en momsfri försäkringstjänst.
Punkter att se över
Nedan följer fem punkter som arbetsgivare kan ha anledning att se över.
-
Kartlägg förmånerna. Kartlägg vilka personalförmåner som erbjuds mot löneavdrag och om avdraget görs från brutto- eller nettolönen. Se även över de beräkningar som ska vara kostnadsneutrala, eftersom momseffekten behöver räknas in.
-
Se över momsredovisningen. Utgående moms på förmåner redovisas normalt i ruta 05 och ruta 10 i momsdeklarationen, och ingående moms i ruta 48. Eftersom det vid försäljning till privatpersoner normalt inte finns något krav på faktura, krävs det som regel inte att momsen anges på lönespecifikationen.
-
Bedöm rätten till momsavdrag. Det finns goda argument för rätt till avdrag för moms på inköp, även när det gäller personbilar. Skatteverket har dock ännu inte bekräftat detta för förmånsbilar, och det kommande ställningstagandet bör följas noga.
-
Samordna lön och redovisning. Nettolöneavdragen hanteras i löneprocessen, men konsekvenserna är momsmässiga. Det är därför viktigt att lön och redovisning arbetar samordnat.
-
Överväg rättelser bakåt i tiden. Det kan finnas anledning att överväga om tidigare redovisning behöver rättas. Det finns argument för att den nya hanteringen ska gälla åtminstone från juni 2026, när Skatteverket ändrade sin vägledning.
Våra kommentarer
Förmåner mot löneavdrag är vanliga i de flesta företag, men momsen har sällan varit en del av analysen förrän nu. Företag som inte anpassar sin hantering riskerar att redovisa fel. Samtidigt kan företagen ha rätt till avdrag för moms på kostnader som tidigare inte dragits av.
När det gäller avdrag för moms vid köp eller leasing av förmånsbilar anser vi att det finns argument för full avdragsrätt. Om Skatteverket anser att tillhandahållandet mot brutto- eller nettolöneavdrag utgör uthyrning bör fullt avdrag kunna medges. Att behålla en begränsad avdragsrätt stämmer enligt vår mening dåligt med momssystemets grundprinciper. Skatteverkets besked den 21 oktober 2026 om ett kommande ställningstagande visar att frågan nu utreds.
Vi hjälper gärna till att se över förmånsstruktur och momshantering.
