Hög tid att se över koncerninterna garantier

I finanskrisens spår har långivare börjat ställa allt högre krav på säkerheter vid lån till företag. Skattemyndigheter både internationellt och i Sverige har uppmärksammat den ökade användingen av koncerninterna garantier och dess ersättningars överensstämmelse med armlängdsprincipen. En felaktig prissättning av garantier kan leda till dubbelbeskattning, retroaktiva skattejusteringar och straffavgifter.

När ska en garantiavgift tas ut

Företag bör överväga om garantin kan klassificeras som en tjänst som är av kommersiell nytta för mottagaren. Den kommersiella nyttan kan mätas i bättre upplåningsvillkor såsom lägre räntor och bättre återbetalningsvillkor. Samtidigt ska bolaget som tillhandahåller garantin åtminstone få täckning för administration, påtagande av risk och eventuella kostnader för att hålla kapital tillgängligt.

Därmed uppstår ett prisintervall för den interna garantin där kostnadstäckning motsvarar minimiersättningsnivån och nyttan för garantimottagaren motsvarar den maximala ersättningsnivån.

I OECD:s riktlinjer konstateras att om ett bolag får bättre villkor enbart till följd av så kallad passiv association (enbart för att de tillhör en koncern och utan en explicit garanti) har varken en tjänst eller merkostnader uppstått och därmed ska inte en garantiavgift tas ut. För avdrag för en garantiavgift krävs alltså att en formell garanti faktiskt ingåtts.

Interna garantier i Sverige och internationellt

Trots ett stort antal avgöranden från kammarrätten gällande garantier är Skatteverkets vägledning otydlig. Det kan vara svårt att avgöra om ersättning ska betalas, om denna är avdragsgill för betalaren samt om ersättningen som accepteras i Sverige också accepteras i motpartslandet. Rättsläget är lika otydligt internationellt tillföljd av vaga riktlinjer och vägledning.

Kommentar

Bristen på tydliga riktlinjer både internationellt och lokalt försvårar förutsägbarheten för multinationella bolag och ökar risken för dubbelbeskattning, retroaktiva skattejusteringar och straffavgifter. Uppmärksamheten kring koncerninterna garantier tros öka när OECD publicerar mer praktiska riktlinjer nästa år.

Vi arbetar löpande med frågeställningar om koncerninterna garantier både i Sverige och internationellt. PwC har även en återkommande publikation om internprissättningsfrågor inom finansbranschen.