Förslag gällande ändrade regler om fördelning av avdrag för moms

Viktiga förändringar är på gång för företag med blandad verksamhet. Efter en dom i Högsta förvaltningsdomstolen har regeringen föreslagit att omsättningsmetoden blir huvudregel för hur momsavdrag ska fördelas. Vissa alternativa fördelningsmetoder kommer också att införas. Vilka dessa kommer att vara är inte ännu känt. Detta påverkar verksamheter som gör inköp för både momspliktiga och undantagna transaktioner. Förslaget, som innebär att svensk lag anpassas till EU-regler, börjar gälla 1 januari 2027 och kan få stor ekonomisk effekt.

Nuvarande bestämmelser i momslagen 

I momslagen finns idag bestämmelser om hur avdrag för ingående moms ska fördelas när inköp avser både momspliktiga och undantagna transaktioner, så kallad blandad verksamhet. Huvudprincipen är att avdrag endast får göras för den del av momsen som hänför sig till den avdragsgilla verksamheten. Om det inte går att fastställa denna del direkt vid inköpet, ska fördelningen göras efter skälig grund. 

EU-direktiv och domstolsbeslut 

Enligt EU:s momsdirektiv är huvudregeln att fördelningen av avdrag för gemensamma kostnader ska göras utifrån omsättningen – den så kallade omsättningsmetoden. Alternativa metoder, såsom användningsmetoden, får endast användas i undantagsfall där de ger ett mer rättvisande resultat. EU-domstolen har tydliggjort att medlemsstaterna inte får avvika från omsättningsmetoden som huvudregel. 

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i en dom (HFD 2023 ref. 45) konstaterat att momslagen inte tydligt anger att omsättningsmetoden ska vara huvudregel och att det inte heller framgår när andra metoder får användas. Därmed anses att momslagen inte på ett korrekt sätt genomför de relevanta bestämmelserna i momsdirektivet och att direktivets regler således kan tillämpas med direkt effekt.  

Regeringens förslag 

Mot bakgrund av HFD:s dom och EU-rättens krav föreslår regeringen nu att omsättningsmetoden uttryckligen ska införas som huvudregel för fördelning av avdrag vid gemensamma förvärv i blandad verksamhet. Samtidigt ska det införas regler om användning av andra metoder i de fall där det ger en mer rättvisande bild av i vilken utsträckning inköpen faktiskt används för skattepliktiga transaktioner.  

Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2027 och beräknas ge en offentligfinansiell effekt om cirka 1 miljard kronor. 

Kommentarer  

Förslaget innebär en välkommen tydlighet för företag med blandad verksamhet. Att omsättningsmetoden nu blir huvudregel kan minska osäkerheten kring vilken metod som ska användas och harmoniserar svensk rätt med EU-rätten.  

Efter HFD:s dom har det varit möjligt att hänvisa till direkt effekt av direktivbestämmelsen och tillämpa omsättningsmetoden. Många företag, inom till exempel fastighetssektorn använder sig nu av denna möjlighet. Denna sektor har tidigare varit hänvisad till att tillämpa yta som fördelningsgrund i de flesta fall.  

Regeringen anger att användningen av omsättningsmetoden kan medföra att det uppkommer situationer där avdraget blir betydligt högre än vad som är motiverat och vill därför införa regler om andra metoder för fördelning i vissa fall där det ger en mer rättvisande bild.  

Att förslaget beräknas ge 1 miljard till statskassan samt övervägandena om rättvisande bild, innebär enligt vår bedömning att förslaget åtminstone delvis har som syfte att försöka begränsa avdragsrätten och återställa den avdragsmässiga situation som rådde innan HFD:s dom.