Skatteverket har publicerat ett nytt ställningstagande gällande momshanteringen vid överlåtelse av vindkraftverk och projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk. Ställningstagandet innebär en ändring av tidigare bedömning och klargör att sådana transaktioner normalt ska ses som ett enda tillhandahållande som beskattas med normalskattesatsen 25 procent. Det nya ställningstagandet ersätter det tidigare från 2014 och har omarbetats med hänsyn till rättsutvecklingen.
Vindkraftverk som inte har tagits i drift
Skatteverket anser att en överlåtelse av ett vindkraftverk som inte tagits i drift utgör ett enda tillhandahållande i form av en leverans av maskinell utrustning. Transaktionen ska beskattas enligt normalskattesatsen 25 procent.
Skatteverket bedömer att det finns ett nära samband mellan byggnadskonstruktionen och den maskinella utrustningen eftersom dessa är beroende av varandra. Det köparen i huvudsak efterfrågar är möjligheten att producera el, och det är den maskinella utrustningen som är den bestämmande delen. Samma bedömning gäller oavsett om överlåtelsen även inkluderar markupplåtelseavtal eller projekteringsunderlag, förutsatt att ett enhetspris tas ut för delarna eller att köparen inte kan välja bort någon av delarna och betala ett reducerat pris.
Vindkraftverk som har tagits i drift
Skatteverket anser att när ett vindkraftverk som tagits i drift överlåts utgör transaktionen en verksamhetsöverlåtelse som inte omfattas av moms under förutsättning att förvärvaren även övertar de rättigheter och skyldigheter som är förenade med verksamheten för att fortsätta driften.
Ett vindkraftverk anses ha tagits i drift när det efter testdrift börjar användas för elproduktion.
En verksamhetsöverlåtelse kan även föreligga om endast ett av vindkraftverken i en vindkraftspark överlåts, förutsatt att allt som ingår i den delen av verksamheten överlåts och att förvärvaren förvärvar vad som krävs för att driva elproduktionsverksamheten vidare självständigt.
Överlåtelse av projekteringsunderlag
Skatteverket anser att överlåtelse av projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk utgör ett enda tillhandahållande av en tjänst som ska beskattas enligt normalskattesatsen 25 procent.
Projekteringsunderlag kan bland annat innefatta lokalisering, vindmätningar, markutredningar, markupplåtelseavtal, miljötillstånd, bygglov och nätanslutningsavtal. Skatteverket anser att det finns ett nära samband mellan samtliga delar eftersom dessa är beroende av varandra och transaktionen har ett enda ekonomiskt syfte. Alla delar är nödvändiga för att kunna uppföra ett vindkraftverk och påbörja elproduktion. Överlåtelse av projekteringsunderlag utgör inte en verksamhetsöverlåtelse eftersom förvärvaren avser att bedriva elproduktion, inte att sälja projekteringstjänster.
Kommentar
Skatteverkets nya ställningstagande innebär en ändring där den tidigare uppdelningen i olika beskattningsbara delar ersätts med en mer enhetlig bedömning. Överlåtelse av vindkraftverk som inte tagits i drift och projekteringsunderlag ska ses som ett enda tillhandahållande som beskattas med 25 procent moms, medan vindkraftverk i drift kan utgöra en verksamhetsöverlåtelse utanför momsens tillämpningsområde.
Vi välkomnar det nya ställningstagandet då Skatteverkets tidigare syn medfört tillämpningsproblem samt i många fall kumulativa effekter. Det kan noteras att det fortfarande finns utrymme för olika synsätt när det gäller bedömningen av vad som utgör en verksamhetsöverlåtelse. Mot bakgrund av EU-domstolens praxis och syftet med reglerna, att underlätta överlåtelser av verksamheter, kan det ifrågasättas om inte fler transaktioner, i förberedande stadier, borde kunna kvalificera som verksamhetsöverlåtelser än vad Skatteverkets tolkning ger utrymme för. Det är därför viktigt att noga analysera varje enskild transaktion och vid behov överväga möjligheten att argumentera för en bredare tillämpning av bestämmelserna.
