HFD fastställer momsplikt för överlåtelse av momsfri verksamhet

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har fastställt ett förhandsbesked och funnit att momslagens bestämmelse om momsfri verksamhetsöverlåtelse inte är tillämplig vid överlåtelse av en momsfri verksamhet (mål 507–25).

Bakgrund

Bolaget och dess dotterbolag bedrev enbart momsfri försäkringsverksamhet och hade därför inte avdragsrätt för ingående moms. Bolaget avsåg överlåta hela sin operativa verksamhet till dotterbolaget. Mot den bakgrunden ställdes frågan till Skatterättsnämnden (SRN) huruvida överlåtelsen kunde omfattas av bestämmelsen om momsfri verksamhetsöverlåtelse i enlighet med 5 kap 38 § ML.

Både Bolaget och Skatteverket ansåg att undantaget var tillämplig. SRN ansåg dock att det klart och tydligt av bestämmelsen framgår att den moms, som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen, skulle ha varit avdragsgill för mottagaren, för att en momsfri verksamhetsöverlåtelse ska föreligga. Eftersom förvärvaren (dotterbolaget) endast avsåg att bedriva momsfri försäkringsverksamhet, som inte medgav någon avdragsrätt, ansåg SRN att bestämmelsen inte kunde tillämpas på överlåtelsen.

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nu i dom den 5 juni 2025 beslutat i enlighet med SRN:s bedömning. HFD anger bland annat att om moms inte utgår så kan mottagaren få en konkurrensfördel jämfört med andra aktörer som utför samma slags skattebefriade transaktioner, men som förvärvar tillgångarna på annat sätt än genom en momsfri verksamhetsöverlåtelse. HFD finner således att en momsfri verksamhetsöverlåtelse enligt momslagen inte kan motiveras vid en överlåtelse av en momsfri verksamhet, utifrån ett behov att förhindra snedvridning av konkurrensen.  

HFD fastställer därmed att en tillämpning i enlighet med bestämmelsens ordalydelse inte strider mot momsdirektivet, varför SRN:s förhandsbesked ska fastställas.

Se HFD:s dom: Mål 507–25

Vår kommentar

HFD:s dom är lite överraskande mot bakgrund av den tidigare allmänna uppfattningen om att så länge förvärvaren har en högre eller liknande avdragsrätt så snedvrids inte konkurrensen. Det har även varit Skatteverkets uppfattning. Den nya tillämpningen innebär att Sverige kommer att ha en strikt tillämpning, som försvårar omstruktureringar och transaktioner inom momsfria områden (till exempel vård och omsorg, fastighets- och finansiella sektorn).

Även om den aktuella domen avsåg en överlåtelse av en helt momsfri verksamhet, så bör det framhållas att HFD:s argumentation riskerar innebära att även överlåtelser av verksamheter med en delvis avdragsrätt för ingående moms inte kan utgöra en momsfri verksamhetsöverlåtelse.

Mot bakgrund av det nya rättsläget är det viktigt att bolag som avser omstrukturera, fusionera eller avyttra/förvärva verksamhet noggrant planerar och säkerställer en korrekt och effektiv momshantering, samt utvärderar alternativa lösningar som kan minska momskostnaden.

Hör gärna av er till oss på PwC om ni vill diskutera det aktuella målet eller vill veta mer om vilka momseffekter som en planerad omstrukturering, verksamhetsöverlåtelse eller fusion kan få.