Avdragsrätt för tjänstepension – så funkar det

Är du arbetsgivare och erbjuder dina anställda en tjänstepension har du enligt svensk skattelagstiftning rätt till avdrag för pensionskostnaderna. Enligt huvudregeln är en årlig pensionskostnad motsvarande högst 35 procent av den anställdes pensionsgrundande lön avdragsgill. Det finns dock ett avdragstak per anställd och år som är 10 prisbasbelopp, vilket för 2025 motsvarar 588 000 kronor (573 000, 2024).

Är du arbetsgivare som omfattas av ett kollektivavtal är du skyldig att erbjuda dina anställda tjänstepension. Även bland arbetsgivare som inte omfattas av kollektivavtal är det vanligt att erbjuda sina anställda tjänstepension. Reglerna om avdragsrätt kan indelas i två delar - huvudregeln och kompletteringsregeln.

Avdrag enligt huvudregeln

Enligt huvudregeln är en pensionskostnad om 35 procent av den anställdes pensionsgrundande årslön, men högst 10 prisbasbelopp (588 000 kronor för år 2025), avdragsgill. Det är en relativt vanlig missuppfattning bland arbetsgivare att 35-procentsregeln ska tillämpas på totalsumman av de anställdas löner. Avdragsrätten beräknas dock alltid per anställd och inte kollektivt.
Med lön menas i detta sammanhang ”pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal”. För arbetsgivare som har kollektivavtal framgår det av avtalet vad som avses med pensionsgrundande ersättning. För andra arbetsgivare är det viktigt att i anställningsavtalet eller pensionspolicyn begränsa vad som avses med pensionsgrundande ersättning så att exempelvis inte en ny förmån (som exempelvis bonus) visar sig vara pensionsgrundande med ökade kostnader för arbetsgivaren.

Avdrag enligt kompletteringsregeln

Det finns också en kompletteringsregel. Den är tillämplig i följande situationer:

• om ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning, eller att ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall, eller
• om pensionsutfästelsen är otillräckligt tryggad (köpa i kapp).

Kompletteringsregeln kan därmed endast användas för engångspremier för att ”köpa i kapp” pension i de fall det visar sig att den anställde historiskt har en otillräckligt tryggad pensionsutfästelse eller vid upprättande av avtal om förtida avgång. Det har genom praxis exempelvis fastställts att kompletteringsregeln inte kan anses vara tillämplig vid växling av bonus till pension. Vidare ser vi att Skatteverket genom sin rättsliga vägledning är relativt restriktiv i vilka situationer som kompletteringsregeln ska kunna användas för arbetsgivares utökade avdrag av anställdas pensionskostnader.

Oberoende av kollektivavtal 

Avdragsreglerna tillämpas för alla arbetsgivare oberoende av om det finns kollektivavtal eller inte. Arbetsgivare som är bundna av kollektivavtal har därför inte högre avdragsrätt än andra arbetsgivare. Därför kan det vara viktigt att se över de högavlönade anställdas pensionsutfästelser. För ej avdragsgilla utfästelser kan istället en direktpensionslösning med pantförskriven kapitalförsäkring vara användbar.

Särskild löneskatt på pensionskostnader tas ut oberoende av om kostnaden är avdragsgill eller inte.