3:12-reglerna – den ultimata guiden för företagare

Funderar du på om du ska ta ut en utdelning och hur stor skatten kommer att bli? Du har säkert hört talas om de så kallade 3:12-reglerna, vilka spelar en avgörande roll för hur du som företagare beskattas. Dessa regler kommer, med regeringens färska förslag i budgetpropositionen för 2026, att förändras från och med den 1 januari 2026. Här följer en översikt över vad som är viktigt att känna till.

När är reglerna tillämpliga?  

När du är aktiv och arbetar i ett företag som du äger aktier i gäller i normalfallet särskilda skatteregler för den utdelning du tar ut ur bolaget. Reglerna ingår i det så kallade 3:12-regelverket och infördes för att förhindra inkomstomvandling. Dessa regler innebär att utdelning upp till ett särskilt gränsbelopp beskattas med endast 20 procent, medan utdelning över gränsbeloppet upp till ett takbelopp om 90 inkomstbasbelopp (ca 7,3 miljoner kronor för 2025) beskattas som en tjänsteinkomst. 

Skatten på tjänsteinkomsten kan bli så hög som 55 procent beroende var du bor och vilken lön du har. Vid riktigt stora utdelningar, som överstiger gränsbeloppet plus takbeloppet i tjänst, blir dock överskjutande belopp beskattat som inkomst av kapital med 30 procent. 

För dig som driver ett mindre företag blir det förstås intressant att titta på hur du som aktieägare beräknar gränsbeloppet som beskattas med 20 procent och det är just dessa regler som kommer att förändras från och med 1 januari 2026. Gränsbeloppet beräknas den 1 januari varje år och får bara beräknas av den som äger aktier vid kalenderårets ingång. Gränsbeloppet redovisar du i deklarationsblanketten K10. 

Läs också: K10 och K12 – din guide till deklarationsblanketterna

Nya gränsbeloppsregler från 2026 

Regeringens föreslagna ändringar syftar till att förenkla 3:12-reglerna för företagare och skapa bättre villkor för små och växande företag. Från 2026 kommer gränsbeloppet, det belopp som kan tas ut till 20 procents beskattning, att beräknas enligt en regel som består av tre komponenter: 

1. Grundbelopp: Fyra inkomstbasbelopp (322 400 kronor för 2026), fördelade per andel i företaget. 
   
   
2. Lönebaserat utrymme: Det lönebaserade utrymmet utgörs av 50 procent av delägarens andel av löneunderlaget, det vill säga de totala kontanta bruttolönerna i bolaget och dess dotterbolag, minus ett avdrag om 8 IBB (644 800 kronor för 2026) per delägare. Det lönebaserade utrymmet för en delägare kan även beskrivas med formeln 50 procent x (andel av löneunderlag - 8 IBB). För makar behöver endast ett löneavdrag göras och det lönebaserade utrymmet beräknas gemensamt. Det lönebaserade utrymmet kan dock aldrig överstiga 50 gånger den egna eller närståendes lön. 
   
   
3. Ränteberäkning: På omkostnadsbelopp över 100 000 kronor får ränta (statslåneräntan + 9 procent) beräknas. 

För dig som använder förenklingsregeln och beräknar ditt gränsbelopp med en schablon om 2,75 IBB (221 650 kronor) innebär de nya reglerna en förbättring och höjer det lågbeskattade utrymmet från 2,75 IBB (221 650 kronor) till 4 IBB (322 400 kronor). Samtidigt innebär de nya reglerna en försämring för dig som använder löneunderlag, på grund av löneavdraget, vilket minskar det lågbeskattade utrymmet med upp till cirka 320 000 kronor per delägare. 

Grundbeloppet kommer att beräknas första gången den 1 januari 2026 och kan därmed nyttjas mot utdelningar beslutade under 2026.

Några fler förändringar: 

• Kravet på att delägaren måste ta ut en viss lön samt fyra procents ägandekrav för att beräkna lönebaserat utrymme tas bort.  
• Möjligheten att räkna upp sparat utdelningsutrymme med ränta slopas, vilket innebär att sparade utrymmen inte längre växer över tid. 
• Karenstiden för hur länge andelar anses kvalificerade förkortas från fem till fyra år för beskattningsår som startar efter 31 december 2026. 

Se ytterligare förändringar i artikel på PwC:s skatteblogg Tax matters. 

Hur påverkar 3:12-reglerna din skattesituation? 

Det nya förslaget har potential att underlätta för många, men trots förenklingarna kvarstår svårigheter inom vissa delar av regelverket. Det är därför viktigt att löpande konsultera med din revisor eller skatterådgivare för att optimera din skattesituation.  

Vi rekommenderar att du i god tid inför 2026 tar del av hur de uppdaterade 3:12-reglerna påverkar just din skattesituation och hur du bäst drar nytta av de förändrade förutsättningarna.