Avdragsrätt för tjänstepension – så funkar det

Är du arbetsgivare och erbjuder dina anställda en tjänstepension har du enligt svensk skattelagstiftning rätt till avdrag för pensionskostnaderna. Enligt huvudregeln är en årlig pensionskostnad motsvarande högst 35 procent av den anställdes pensionsgrundande lön avdragsgill. Det finns dock ett avdragstak per anställd och år som är 10 prisbasbelopp, vilket för 2026 motsvarar 592 000 kronor (588 000, 2025).

Om du är arbetsgivare och omfattas av ett kollektivavtal är du skyldig att erbjuda tjänstepension till dina anställda. Även bland arbetsgivare utan kollektivavtal är det vanligt att erbjuda tjänstepension. Reglerna om avdragsrätt kan indelas i två delar - huvudregeln och kompletteringsregeln.

Avdrag enligt huvudregeln

Enligt huvudregeln är en pensionskostnad om 35 procent av den anställdes pensionsgrundande årslön, men högst 10 prisbasbelopp (592 000 kronor för år 2026), avdragsgill. Det förekommer ibland en missuppfattning att 35-procentsregeln ska tillämpas på totalsumman av de anställdas löner. Avdragsrätten ska dock alltid beräknas individuellt per anställd, inte som en gemensam summa.

Med lön menas i detta sammanhang ”pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal”. För arbetsgivare som har kollektivavtal framgår det av avtalet vad som avses med pensionsgrundande ersättning. För andra arbetsgivare är det viktigt att i anställningsavtalet eller pensionspolicyn tydligt definiera vad som räknas som pensionsgrundande ersättning. Detta för att undvika så att exempelvis nya förmåner, såsom bonusar, oavsiktligt anses vara pensionsgrundande, vilket kan leda till ökade kostnader för arbetsgivaren.

Avdrag enligt kompletteringsregeln

Förutom huvudregeln finns det även en kompletteringsregel som kan tillämpas i specifika situationer:

• om ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning, eller när ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall, eller
• om pensionsutfästelsen är otillräckligt tryggad, där "köpa i kapp" kan bli aktuellt.

Kompletteringsregeln kan därmed endast användas för engångspremier för att ”köpa i kapp” pension i situationer där det visar sig att den anställde historiskt haft en otillräckligt tryggad pensionsutfästelse, eller vid upprättande av avtal om förtida avgång. Praxis har klartgjort att kompletteringsregeln inte kan anses vara tillämplig vid bonusväxling till pension. Vidare ser vi att Skatteverket genom sin rättsliga vägledning är ganska restriktiv när det gäller vilka situationer  kompletteringsregeln får tillämpas för arbetsgivares utökade avdrag av anställdas pensionskostnader.

Oberoende av kollektivavtal 

Avdragsreglerna gäller för alla arbetsgivare, oavsett om det finns kollektivavtal eller inte. Detta innebär att arbetsgivare som är bundna av kollektivavtal inte har större avdragsrätt än andra arbetsgivare. Därför kan det vara viktigt att granska de pensionsutfästelser som gäller för högavlönade anställda. För utfästelser som inte är avdragsgilla kan en direktpensionslösning med en pantförskriven kapitalförsäkring vara ett användbart alternativ.

Det är också värt att notera att pensionskostnaderna ska ingå i skatteunderlaget för särskild lönseskatt på pensionskostnader oavsett om kostnaden är avdragsgill eller inte.