Aktuella redovisningsfrågor K2/K3

Här presenterar vi nyheter och aktuella frågor inom redovisningsområdet utifrån svensk redovisning, bland annat ändringar i årsredovisningslagen och bokföringslagen samt hur molntjänster bör redovisas under K3. Du kan även se en inspelad presentation av nyheterna från Kunskapsdagen 2024.

Ändringar i årsredovisningslagen

I årsredovisningslagen har det under 2024 gjorts två ändringar:

• Upplysningar om förändringar i fördelningen mellan kvinnor och män i företagets styrelse som gjorts sedan föregående balansdag. Denna ändring gäller för räkenskapsår som inleds efter 31 december 2024 och berör aktiebolag 
  - vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad 
  - som har minst 250 anställda 
  - med en redovisad årsomsättning på minst 550 miljoner kronor eller en redovisad balansomslutning på minst 480 miljoner kronor per år.
  
  
• Den andra ändringen berör alla och gäller räkenskapsår som inleds efter 30 juni 2024. Ändringen innebär att årsredovisningen ska dateras och innehålla uppgift om vilken dag den undertecknades. Att årsredovisningen dateras innebär att det slutliga innehållet bestämdes av dess företrädare det datumet. Utöver att själva årsredovisningen dateras ska även datum för underskrift vara de datum respektive person faktiskt undertecknande årsredovisningen.

Ändringar i bokföringslagen

Sedan den 1 juli 2024 får en ursprunglig handling, exempelvis en pappersfaktura, förstöras om räkenskapsinformationen har överförts på ett betryggande sätt till en annan handling. 

- Lite slarvigt pratar en del om att det är en ny kvittolag men det är alltså bokföringslagen som uppdaterats. Om man använder den här nya möjligheten är det viktigt att komma ihåg att oavsett om man tar hjälp av redovisningskonsulter eller en inläsningscentral är man alltid själv ansvarig för sin bokföring och att processer och rutiner kring redovisningen fungerar i enlighet med lagen, säger Filip Wedlin, redovisningsspecialist på PwC. 

Innan den ursprungliga handlingen förstörs är det viktigt att säkerställa att 

• alla uppgifter på ett kvitto eller en faktura kommit med i överföringen
• uppgifterna är läsbara och tydliga efter överföringen 
• alla sidor i kvittot eller fakturan är överförda. 

Precis som tidigare ska räkenskapsinformationen bevaras fram till och med det sjunde året efter utgången av det kalenderår då räkenskapsåret avslutades.

Ändringar i K2 och K3

Beslut om de förslag till ändringar för när K2 eller K3 ska användas som var ute på remiss under 2023 är framflyttat till andra kvartalet 2025. Bland annat innebär förslagen att bostadsrättsföreningar och företag som har en eller flera utländska filialer inte ska kunna använda K2. Företag med en alltför komplex verksamhet ska inte heller kunna vara kvar i K2. 

- I och med att inget beslut ännu är fattat kommer en tvingande tillämpning skjutas fram till räkenskapsår som påbörjas efter den 31 december 2025 och den största förändringen blir vilka som kan använda K2 i fortsättning, säger Sune Edvardsson, redovisningsspecialist på PwC och fortsätter:

- Syftet med K2 är att det ska vara enkelt för mindre komplexa företag att redovisa och upprätta en årsredovisning, alla andra ska använda K3.

Andra aktuella redovisningsfrågor

Redovisning av ersättningsfond

En ersättningsfond avser en skattemässig möjlighet att skjuta upp beskattning av en försäkringsersättning som annars skulle beskattas tidigare än avdraget för ersättningsinvesteringen. Bakgrunden avser de fall när företag drabbas av skada genom exempelvis brand eller olyckshändelse som genererar en försäkringsersättning. 

På grund av kravet på samband mellan redovisning och beskattning måste man göra avsättning till ersättningsfond i redovisningen efter att skadan inträffat och försäkringsersättningen bokförts för att skattemässig effekt ska uppnås. Detta görs för att  försäkringsersättning minskad med värdeminskningens belopp inte ska bli en skattepliktig intäkt. Avsättningen till ersättningsfonden redovisas som en bokslutsdisposition i resultaträkningen. I balansräkningen klassificeras ersättningsfonden som en obeskattad reserv så länge den förväntas utnyttjas för en ersättningsinvestering. Notera att tillgången som är föremål för värdeminskning genom exempelvis en brand inte kan nettoredovisas mot den ersättningen man fått.

FAR har under 2024 tydliggjort hur detta ska hanteras i K3 och tagit fram en rekommendation som heter RedR 10 Redovisning av ersättningsfond. 

Pillar 2

Pillar 2 är en överenskommelse mellan 137 länder som OECD tagit fram och som innebär att koncerner med en nettoomsättning på minst 750 miljoner euro får en minimibeskattning på 15 procent. Är den lägre ska moderföretaget betala denna mellanskillnad till det land där moderföretaget är registrerat. 

Kapitel 29 i K3 är inte utformat för att hantera skatter som tas ut enligt den nya lagen och Bokföringsnämnden analyserar för närvarande hur tillämpning av dessa regler ska redovisas i svensk redovisning. I avvaktan på att detta arbete slutförs får skatt enligt den nya lagen redovisas med tillämpning av K3 1.5. Därmed får man söka vägledning i IASB:s normgivning, IFRS. I IFRS har det tills vidare införts ett temporärt undantag avseende redovisning av uppskjuten skatt relaterat till Pillar 2 vilket rimligen även bör gälla i en svensk kontext.

Annat som kan påverka redovisningen

Utöver ovan nyheter om finansiell redovisning presenterades under Kunskapsdagen även hur cyberangrepp, ackordsuppgörelser och molntjänster kan påverka redovisningen. FAR har skrivit några artiklar som belyser de viktigaste frågeställningarna inom dessa områden:

• Så hanteras bokföringsplikten vid ransomware och andra cyberangrepp
• Ackordsuppgörelse efter balansdagen – så påverkas redovisningen av gäldenärens skulder
• Så redovisas molntjänster enligt K3