Skärpta krav för F-skatt: Förslag på nya regler för utländska företag

Regeringen har kommit med en promemoria innehållande ett förslag om att förändra reglerna kring godkännande och återkallelse av F-skatt. Förslaget föranleds av en begäran från Skatteverket med övergripande syfte om förändringar som bidrar till att minska skattefusk och skatteundandragande samt att bättre bidra till konkurrens på lika villkor. Regeringen föreslår att en ansökan om F-skatt inte ska godkännas, eller att en godkänd ansökan ska kunna återkallas, på grund av bristfälligt inlämnande av särskilda uppgifter. De nya reglerna kommer att beröra utländska företag som ansöker om F-skatt på grund av tillfällig verksamhet i Sverige och föreslås träda i kraft den 1 juli 2025.

Nuvarande reglering av F-skatt

Den som bedriver eller avser att bedriva näringsverksamhet i Sverige kan godkännas för F-skatt. Att vara godkänd för F-skatt innebär att du själv ansvarar för att betala in din preliminärskatt och dina egenavgifter på inkomster från ditt arbete genom att ha en debiterad preliminärskatt. 

Skyldighet att göra skatteavdrag

I januari 2021 infördes skyldigheten att göra skatteavdrag på betalning för arbete i Sverige även för utländska företag utan fast driftställe i Sverige. Om det inte finns en F-skatteregistrering hos betalningsmottagare innebär det en skyldighet för utbetalaren, både svensk och utländsk utbetalare, att göra skatteavdrag på ersättning som betalas för arbete utfört i Sverige. Däremot så förändras inte skyldigheten att göra skatteavdrag om det utländska företaget var godkänd för F-skatt, antingen vid tidpunkten för ersättningens bestämmande eller när den betalas ut.

Skyldighet att lämna inkomstdeklaration eller särskilda uppgifter

Det infördes även en skyldighet för utländska företag som inte har fast driftställe i Sverige att lämna särskilda uppgifter för att Skatteverket ska kunna bedöma om företaget har fast driftställe eller inte, och om det utländska företaget istället är skyldigt att lämna inkomstdeklaration i Sverige. Utländska företag som bedriver verksamhet från ett fast driftställe i Sverige ska lämna inkomstdeklaration och inte särskilda uppgifter. Det innebär att företaget måste göra en egen bedömning om det ska lämna inkomstdeklaration eller särskilda uppgifter. Särskilda uppgifter för juridiska personer ska ha kommit in till Skatteverket senast den sista dagen för inlämnandet av inkomstdeklaration. 

Bestämmelser om nekat godkännande och återkallelse av F-skatt 

Det finns idag vissa bestämmelser om nekat godkännande och återkallelse av F-skatt. Det saknas dock en återkallelsegrund för när utländska bolag utan fast driftställe inte lämnar särskilda uppgifter för bedömning av skattskyldigheten enligt inkomstskattelagen trots att sådan skyldighet föreligger. Detta har visat sig problematiskt då det innebär att reglerna för återkallande av godkänd F-skatt inte är konsekventa och att det i princip innebär att utländska företag kan vara godkända för F-skatt fram till att de själva begär att återkalla godkännandet, trots misskötsel.

Förslaget i korthet

Förslaget innebär att en ansökan om F-skatt ska inte godkännas och ett redan beviljat beslut om F-skatt ska kunna återkallas, om den sökande eller den som är godkänd för F-skatt inte har fullgjort skyldigheten att lämna särskilda uppgifter eller om de uppgifter som lämnats är så bristfälliga uppgifter att de inte kan läggas till grund för bedömning av skattskyldigheten enligt inkomstskattelagen. 

Konsekvenser

Förslaget i promemorian avseende återkallande och hinder för F-skatt registrering medför att utländska företag utan fast driftställe kommer att behandlas på samma sätt som svenska företag eller utländska företag med fast driftställe i Sverige. Införandet av de nya grunderna innebär att reglerna blir enklare och rättvisare, vilket i sin tur gör lagstiftningen konkurrensneutral. De företag som direkt berörs är de företag som inte uppfyller de skyldigheter som åligger alla företag. Förslaget kommer inte påverka företag som uppfyller sin skyldighet att lämna särskild uppgift.

Kommentarer

EU-kommissionen kom i maj 2024 med ett yttrande om att den nuvarande regleringen avseende skatteavdrag på betalning till utländska företag är oförenlig med unionsrätten och har uppmanat Sverige att anpassa lagstiftning om preliminär inkomstbeskattning till kraven i EU-lagstiftningen. Förslaget som nu lämnas av regeringen visar på justering och utveckling av dessa regler, istället för en avveckling, och vi finner det inte troligt att regeringen har ambitioner att föreslå förändringar som går EU-kommissionen till mötes i denna del.  

Läs också: EU-kommissionen utreder krav på F-skatt för utländska företag

Vi kommer att följa den fortsatta dialogen mellan EU-kommissionen och Sverige kring kravet om F-skatt även för utländska företag utan fast driftställe i Sverige, och självklart också utveckling av reglerna kring den svenska F-skatten.