Nordiskt skatteavtal får prövas i domstol - ny dom från HFD

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nyligen avgjort ett mål där frågan om undanröjande av dubbelbeskattning prövats enligt det nordiska skatteavtalet. Frågan gäller specifikt om förvaltningsdomstolar kan överpröva Skatteverkets bedömningar i vissa internprissättningsfrågor.

Omständigheterna och rättsfrågan

Ett svenskt moderbolag lånade ut pengar till ett norskt dotterbolag. Räntan togs upp som intäkt i Sverige och drogs av som kostnad i Norge. Det norska Skatteverket ansåg dock att del av lånet inte var armlängdsmässigt och nekade avdrag för en del av räntekostnaden. Det norska dotterbolaget överklagade beslutet till domstol men beslutet ändrades inte. I och med detta uppstod en dubbelbeskattning. Den ej avdragsgilla räntekostnaden i Norge motsvarades av en skattepliktig ränteintäkt i Sverige.

Det svenska moderbolaget begärde omprövning och ville att Skatteverket skulle undanröja dubbelbeskattningen, i praktiken genom att göra del av ränteintäkterna skattefria. Skatteverket är enligt artikel 9.2 i det nordiska skatteavtalet skyldigt att göra en sådan justering, men enbart om justeringen är “berättigad såväl i princip som i fråga om beloppet”.

Skatteverket nekade att göra justeringen - vilket i praktiken innebär att man ansåg att det norska Skatteverket hade gjort en felbedömning.

Det svenska moderbolaget överklagade beslutet till förvaltningsrätten, som undantog ränteinkomsterna från beskattning. Skatteverket överklagade domen till kammarrätten. 

Kammarrätten gjorde tolkningen att artikel 9.2 i nordiska skatteavtalet inte kan överprövas av domstol. Orsaken till detta var enligt Kammarrätten att Skatteverket prövade frågan i sin roll som behörig myndighet, det vill säga den roll Skatteverket har när man förhandlar med andra länders skattemyndigheter för att undanröja dubbelbeskattning. 

Det svenska bolaget överklagade domen till HFD för att pröva frågan om det är möjligt för enskilda att få sådana här yrkanden prövade i domstol.

Läs också: Internprissättning och tvister: Dags för skatterevision? 

Högsta förvaltningsdomstolens dom

Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att Skatteverket i sin beskattningsverksamhet ska tillämpa bestämmelse i det nordiska skatteavtalet. Om Skatteverket vid sin första prövning skulle bedöma att förutsättningarna för artikel 9.2 i det nordiska skatteavtalet inte skulle vara uppfyllda och om beslutet skulle överklagas ankommer det på en förvaltningsdomstol att pröva om Skatteverket har haft grund för sitt beslut.

HFD klargjorde också att Skatteverket i egenskap av behörig myndighet kan initiera överläggningar med ett annat lands skattemyndigheter men att detta inte hindrar en förvaltningsdomstol från att göra en korresponderande justering. 

Våra kommentarer

Det finns två slutsatser som kan dras av HFD:s avgörande:

Den första slutsatsen som kan dras är att förvaltningsdomstolar faktiskt kan pröva frågan om Skatteverkets tolkning av skatteavtal. Detta är inte i sig förvånande, Skatteverket ansåg själva att detta var fallet och yrkade bifall till bolagets överklagande, men det är välkommet att detta är klarlagt.

Detta innebär i praktiken att det ofta finns två vägar att undanröja dubbelbeskattning om Skatteverket anser att en utländskt skatteverk inte gjort korrekta internprissättningsbedömningar. Antingen kan man driva domstolsprocess eller så finns möjligheten att ansöka om Mutual agreement procedure (MAP). 

Läs också: MAP – ett sätt att undanröja dubbelbeskattning

Den andra slutsatsen är att den ekonomiska frågan i fallet, det vill säga om dubbelbeskattningen ska undanröjas, ännu inte har avgjorts. Eftersom fallet har återförvisats till kammarrätten, ska kammarrätten ta ställning till om det svenska moderbolaget har rätt att justera ränteinkomsterna till följd av att det norska dotterbolaget nekats avdrag. Vi kommer att följa frågan.