Koncernbidragsspärrat underskott redovisat i fel deklarationsruta medför inte skattetillägg

Högsta förvaltningsdomstolen har konstaterat i en nyligen meddelad dom att koncernbidragsspärrat underskott som enbart redovisats i fel ruta i inkomstdeklarationen inte utgör en sådan oriktig uppgift som medför att skattetillägg ska påföras.

Bakgrund

Bolaget hade under räkenskapsåret 2005 genomgått en ägarförändring som medfört att det uppkommit en koncernbidragsspärr. Spärren gällde till och med taxeringsåret 2011. Vid 2008 års taxering uppgick bolagets underskott till cirka 205 miljoner kronor, varav cirka 172 miljoner kronor omfattades av koncernbidragsspärren. Vid 2009 års taxering utnyttjade bolaget cirka 44,5 miljoner kronor av det spärrade underskottet mot det årets vinst. För den vinsten gällde inte koncernbidragsspärren och bolaget beräknade det kvarvarande underskottet till cirka 127,4 miljoner kronor. Bolaget redovisade det kvarvarande underskottet som så kallat ospärrat underskott i deklarationsblankettens ruta 1.2.

Skatteverket hänförde underskottet i stället till ruta 1.3 där bland annat koncernbidragsspärrade underskott ska redovisas. Skatteverket beslutade vidare att påföra bolaget skattetillägg med 2,5 procent av en fjärdedel av underskottet om cirka 127,4 miljoner kronor. Grunden för att påföra skattetillägget var enligt Skatteverket att det koncernbidragsspärrade underskottet hade redovisats i fel ruta på inkomstdeklarationens första sida och att detta i sig innebar en risk för skatteundandragande.

Bolaget överklagade Skatteverkets beslut till förvaltningsrätten som avslog överklagandet.

Bolaget överklagade förvaltningsrättens dom till kammarrätten som undanröjde skattetillägget.

Efter att Skatteverket överklagat kammarrättens dom har nu Högsta förvaltningsdomstolen prövat fallet.

Högsta förvaltningsdomstolens dom

Högsta förvaltningsdomstolen avslår Skatteverkets överklagande och lämnar i huvudsak följande motivering.

Högsta förvaltningsdomstolen hänvisar till tidigare rättspraxis och anger att storleken av ett underskott ska prövas och fastställas redan vid taxeringen för underskottsåret, det vill säga för det år som underskottet uppkommer. Däremot förutsätts att prövningen av om avdrag ska medges sker först vid taxeringen för det beskattningsår som följer efter underskottsåret.

Ett överskott eller underskott ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna. Bolaget har beräknat uppkommet underskott korrekt och angett detta belopp i självdeklarationen för 2009 års taxering. Bolaget har dock inte angett beloppet i rutan för spärrat underskott.

Ett outnyttjat underskott från ett tidigare beskattningsår ska dras av som en kostnadspost vid den påföljande taxeringen. För bolaget gäller på grund av en ägarförändring år 2005 en koncernbidragsspärr. Om koncernbidragsspärren utgör hinder mot att utnyttja hela eller del av det underskott som uppkom vid 2009 års taxering ska bedömas vid taxeringen det påföljande taxeringsåret. Att bolaget vid 2009 års taxering inte redovisade underskottet i rutan för avdragsspärrat underskott innebar därför inte att en skattetilläggsgrundande oriktig uppgift har lämnats.

Sammanfattningsvis finner således Högsta förvaltningsdomstolen att det saknas förutsättningar för att påföra skattetillägg.

Kommentar

Det är nu klarlagt att enbart en felaktig redovisning av ett koncernbidragsspärrat underskott i deklarationsblankettens ruta 1.2 i stället för i ruta 1.3 inte innebär att en sådan oriktig uppgift har lämnats som medför att skattetillägg kan påföras. Har ett företag påförts skattetillägg på grund av enbart en sådan felaktig redovisning av ett koncernbidragsspärrat underskott finns det anledning att försöka få skattetillägget undanröjt. Har däremot ett koncernbidragsspärrat underskott inte endast redovisats i fel ruta i deklarationsblanketten utan även utnyttjats på ett felaktigt sätt, det vill säga i strid med koncernbidragsspärren, eller beräknats på ett felaktigt sätt så omfattas sådana situationer inte av Högsta förvaltningsdomstolens dom.

Med anledning av Högsta förvaltningsdomstolens dom torde Skatteverkets ställningstagande den 4 juni 2010 avseende befrielse från skattetillägg vid felredovisning av koncernbidragsspärrade och fusionsspärrade underskott vara helt eller i vart fall delvis överspelat.

Ulf Magnusson