Ingen koncernbidragsrätt vid upplösning genom likvidation

Skatteverket har i ett ställningstagande ansett att rätt till avdrag för koncernbidrag inte föreligger för det beskattningsår givare eller mottagare av koncernbidrag upplöses genom likvidation.

Före införande av skatteförfarandelagen gällde enligt inkomstskattelagen att koncernbidrag för att vara avdragsgillt skulle redovisas av både givaren och mottagaren vid samma års taxering. I och med införandet av skatteförfarandelagen används inte längre begreppet taxeringsår. Inkomstskattelagen har därför ändrats. Det är numera istället ett krav att koncernbidrag ska redovisas öppet av både givaren och mottagaren i inkomstdeklaration för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt skatteförfarandelagen eller som skulle ha haft det om inte givarens eller mottagarens bokföringsskyldighet upphör. Av specialmotiveringen i förarbetena till lagändringen (prop. 2010/11:165 s. 1248-1250) framgår att den sista delen om upphörande av bokföringsskyldighet lagts till för att kravet på samma deklarationstidpunkt inte ska förhindra avdrag för lämnat koncernbidrag i de fall olika deklarationstidpunkter föreligger på grund av att bokföringsskyldigheten upphört vid likvidation.

Skatteverket har i ett ställningstagande (2014-05-13, dnr 131 273811-14/111) redogjort för sin uppfattning att rätt till avdrag för lämnat koncernbidrag inte föreligger det år som någon av inblandade parter upplöses genom likvidation. Skatteverket resonerar på följande sätt. En förutsättning för koncernbidragsrätt är enligt inkomstskattelagen att dotterföretaget varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag. Detta krav är enligt Skatteverket inte uppfyllt när den ena partens beskattningsår avbrutits. Högsta Förvaltningsdomstolen har gjort motsvararande tolkning gällande avdragsrätt för koncernbidrag till ett utländskt dotterbolag som upplösts genom likvidation (RÅ 2009 ref. 13). Eftersom någon ändring inte skett beträffande kravet på helägande under hela beskattningsåret kan regeringens bedömningar i nämnda förarbeten inte tillmätas någon betydelse.

Kommentar

Den uppfattning som Skatteverket redogör för i ställningstagandet har stöd i praxis. Om avdrag för koncernbidrag i enlighet med uttalandena i ovan förarbetena ska medges för det beskattningsår ett företag upplösts genom likvidation krävs enligt vår uppfattning en lagändring innebärande att i fall av likvidation är det tillräckligt att helägandet består till dess likvidationen avslutats.